flarione.ru → Биографии

Франшиза с ндс или нет. Налоговый учет у пользователя франшизы (франчайзи)

Объект обложения НДС - это операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ). По договору франчайзинга исключительные права не реализуются, а предоставляются в пользование. В то же время предоставление этих прав для целей налогообложения признается услугой. То есть в данном случае речь идет о реализации услуг по предоставлению исключительных прав.

Поэтому франчайзер должен начислить НДС на сумму вознаграждения и выставить франчайзи счет-фактуру. Счет-фактура на сумму паушального платежа выставляется на дату вступления в силу договора франчайзинга. Счета-фактуры на сумму роялти - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.

Возможна также ситуация, когда франчайзи не производит товары самостоятельно, а приобретает их у правообладателя. В этом случае счета-фактуры на стоимость товаров составляются в общем порядке на дату их отгрузки. Кроме того, договором может быть предусмотрено, что обучение персонала франчайзи осуществляется за отдельную плату. При таких условиях оказание услуг по обучению у франчайзера также будет облагаться НДС. Счета- фактуры на стоимость таких услуг составляются на дату подписания акта об оказании услуг.

Договоры франчайзинга получили широкое распространение не только благодаря тому, что позволили многим компаниям занять свое место на рынке, пользуясь известными торговыми марками.

Франчайзинг применяется также и для оптимизации налогообложения, в частности для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Правда, в этих схемах обязательно используются офшорные компании. Оптимизация сводится к тому, что роялти заменяют собой дивиденды, выплачиваемые зарегистрированной в офшорной зоне организации-учредителю. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, т.е. в составе расходов не учитываются, тогда как роялти налогооблагаемую прибыль уменьшают.

Удерживать налог на прибыль из доходов нерезидента при перечислении роялти тоже не придется, если такое правило предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения. Такое условие содержится, например, в Соглашении между Россией и Кипром. Поэтому многие офшорные компании, участвующие в таких схемах, регистрируются именно в этой стране. Конечно, при этом нельзя забывать о том, что и на Кипре с доходов, полученных в виде роялти, заплатить налог все-таки придется. Но ставка налога на прибыль там гораздо ниже. Поэтому подобные схемы достаточно широко распространены.

Так, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) заключено 05.12.1998 и ратифицировано Федеральным законом от 17.07.1999

Соглашение предусматривает, что дивиденды, выплачиваемые российскими организациями резидентам Кипра, могут облагаться налогом на прибыль как в России, так и на Кипре. При этом сумма налога, взимаемого в России, не может превышать 5 или 10% общей суммы дивидендов в зависимости от величины средств, вложенных нерезидентом в российскую компанию (п. п. 1, 2 ст. 10 Соглашения). В то же время роялти, выплаченные российской компанией резиденту Кипра, облагаются налогом только на Кипре (п. 1 ст. 12 Соглашения). Ставка корпоративного налога на Кипре - 10%. Ставка налога на доходы иностранных организаций в России - 20% (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договорам франчайзинга очень схожи. И паушальный платеж, и роялти признаются доходами правообладателя и расходами пользователя. При этом если правообладатель сам производит продукцию или оказывает услуги, то доходы от предоставления в пользование товарного знака он будет учитывать в составе прочих расходов в бухгалтерском учете и в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Если же основная часть его доходов поступает именно от предоставления в пользование исключительных прав, то это будут доходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и доходы от реализации в налоговом учете.

В бухгалтерском учете франчайзи вознаграждение включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Оно может учитываться на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". Учесть вознаграждение правообладателя в расходах при исчислении налога на прибыль позволяет специальная норма, предусмотренная ст. 264 НК РФ.

Поскольку роялти - это периодические платежи, в бухгалтерском учете они признаются доходами или расходами по мере начисления. В целях налогообложения роялти могут учитываться на дату осуществления расчетов, предусмотренную договором, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного или налогового периода в зависимости от того, какая из этих дат наступит ранее.

На практике условия договора чаще всего предусматривают, что роялти выплачиваются в последний день каждого месяца. В этот же день они и учитываются в целях налогообложения. Иногда стороны указывают в договоре, что расчеты по роялти осуществляются на дату подписания расчетных документов. Но такие формулировки лучше не использовать, потому что это может вызвать претензию к пользователю со стороны налоговых органов.

Например, последний день месяца приходится на выходной. А в договоре указано, что выплата вознаграждения производится при подписании расчетных документов. Тем не менее бухгалтер по привычке, не задумываясь, учитывает роялти в составе расходов в последний день месяца. А затем при проверке его спрашивают: "А кто же подписывал расчетные документы в выходной день?". У проверяющих возникают сомнения в подлинности этих документов, а значит, и в оправданности расходов. Такие случаи уже имели место.

Чтобы избежать таких проблем, в договоре лучше всего указать, что датой осуществления расчетов признается последний день месяца. И тогда независимо от того, будет этот день рабочим, выходным или праздничным, у франчайзи будут все основания, чтобы признать роялти в составе расходов.

С паушальным платежом ситуация немного сложнее.

Для правообладателя это доход, полученный единовременно, но связанный с предоставлением исключительных прав в течение всего срока действия договора франчайзинга, т.е.

Доход, относящийся не только к текущему, но и к будущим периодам. Поэтому при предоставлении пользователю исключительных прав он учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Затем в течение всего срока действия договора этот платеж равномерно признается в составе текущих доходов (Дебет 98 - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы").

При этом в случае если срок действия договора не определен, то организация самостоятельно может определить период, в течение которого паушальный платеж будет полностью учтен в ее доходах.

В налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, также распределяются организацией самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). Поэтому никакие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом в данном случае не возникают.

Аналогично в бухгалтерском учете франчайзи паушальный платеж изначально учитывается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывается на текущие расходы. В налоговом учете эти расходы тоже признаются равномерно в течение срока действия договора или (если договор бессрочный) другого периода, установленного организацией самостоятельно. Порядок учета таких расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В составе расходов будущих периодов также учитываются затраты на регистрацию договора франчайзинга, которые могут возникнуть у обоих участников договора. Но если эти затраты незначительны, их можно учесть и единовременно.

Товарные знаки, коммерческие обозначения и другие объекты, которые могут быть предметом договора франчайзинга, в учете правообладателя учитываются в качестве нематериальных активов.

При передаче в пользование исключительных прав на эти активы они остаются в собственности правообладателя и используются им для извлечения прибыли. Поэтому правообладатель продолжает начислять по ним амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Приведем такой пример. Правообладатель предоставляет пользователю право на использование своего знака обслуживания, технологию приготовления блюд и стандарты обслуживания покупателей. Вознаграждение правообладателя складывается из двух частей: паушальный платеж - 1 000 000 руб. (без НДС) и роялти, размер которых составляет 5% (без НДС) выручки пользователя от оказания услуг под предоставленным ему знаком обслуживания. Роялти уплачиваются в последний день каждого месяца. Срок действия договора франчайзинга - пять лет. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по знаку обслуживания - 50 000 руб.

Регистрацией договора занимался правообладатель, в связи с чем ему пришлось потратить 2000 руб. на уплату госпошлины.

Предположим, что договор был заключен в апреле 2007 г. В мае пользователь начал работать под знаком обслуживания, полученным от правообладателя, и получил выручку в сумме 2

Страховая компания выписывает направление на ремонт автомобиля, в данном направлении страховая компания указывает, что сумму франшизы владелец а/м должен перечислить на наш расчетный счет. Мы от себя выписываем собственнику а/м счет. Основание для оплаты: Оплата франшизы за страховую компанию. НДС не облагается.

Владельцу автомобиля, который оплачивает часть ремонта за счет франшизы необходимо наличие документа, подтверждающего факт понесенных расходов, так как расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

В ситуации, когда задействованы три стороны автосервис-страховая-владелец необходимо составить трехсторонний акт выполненных работ, который подтвердит исполнение работ автосервисом в полном объеме и принятие работ в полном объеме автовладельцем и страховой компанией.

В материалах ниже рассмотрена ситуация по франшизе, согласованная представителем Минфина Кизимовым А., когда владелец оплачивает сумму страховой компании. В Вашей ситуации вместо оплаты страховой, он напрямую оплачивает Вам. Факт оплаты в данном случае значения не имеет, при этом факт выполненных работ за счет владельца должен быть подтвержден документально составлением акта выполненных работ.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страхователя выплаты, полученные по договору каско с безусловной франшизой. Страховая компания оплачивает ремонт и выставляет счет на оплату франшизы

В бухгалтерском и налоговом учете сумму полученной страховой выплаты отразите в доходах без учета суммы безусловной франшизы. А стоимость ремонта автомобиля учтите в расходах в полном объеме.

Для начала поясним, что такое безусловная франшиза. Это условие в договоре страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы (п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Допустим, ваша организация оформила договор с безусловной франшизой на сумму 10 000 руб. Тогда порядок возмещения расходов на ремонт автомобиля будет следующий. Если расходы на ремонт не превысят 10 000 руб., то организация сама оплачивает ремонт, а страховая компания эту стоимость не возмещает. Если же стоимость ремонта будет больше 10 000 руб., например 40 000 руб., то страховая компания возместит 30 000 руб., а ваша организация оплатит за свой счет только 10 000 руб.

Бухучет

В бухучете безусловную франшизу отразите в составе прочих расходов как часть расходов на ремонт автомобиля ().

На дату получения акта выполненных работ (выписанного на организацию-автовладельца) сделайте проводки:

Дебет 20 (91-2) Кредит 60
– отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом (с учетом суммы безусловной франшизы);

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС со стоимости ремонта;

– принят к вычету входной НДС;

– страховая выплата признана в составе прочих доходов (за минусом суммы безусловной франшизы);

– отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта;

На дату перечисления безусловной франшизы страховой компании запись будет такой:

Дебет 76-1 Кредит 51
– перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

Налоговый учет

Особого порядка для учета франшизы по договорам страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. По сути в данной ситуации организация оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля. Автосервис выполняет ремонт, а рассчитывается за ремонт страховая компания. При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы. То есть организация по условиям договора возмещает страховой компании часть расходов.

Когда все документы есть, то расходы на оплату франшизы можно признать в целях налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260 , подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если применяете метод начисления, то расходы признавайте на дату, когда страховая компания выставила вам документы (п. 5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – датой признания расходов будет день, когда вы перечислили сумму франшизы страховой компании (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении безусловную франшизу по договору каско. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)

ООО «Альфа» заключило со страховой компанией договор каско с безусловной франшизой. Сумма безусловной франшизы составляет 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страховая компания полностью оплачивает стоимость ремонта автомобиля. После проведенного ремонта страховая компания предъявляет «Альфе»:
– акт выполненных работ по ремонту автомобиля, составленный на организацию-автовладельца;
– счет на сумму безусловной франшизы (часть стоимости ремонта в сумме 10 000 руб.), которую «Альфа» должна перечислить страховой компании.

В апреле автомобиль «Альфы» попал в ДТП. Водитель автомобиля признан невиновным в аварии. Стоимость ремонта автомобиля оценена в 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Ремонт проводился в автосервисе. Страховая компания оплатила автосервису стоимость ремонта в сумме 35 400 руб. В этом же месяце после выполнения ремонта страховая компания представила «Альфе» акт выполненных работ по ремонту автомобиля и счет на оплату безусловной франшизы в сумме 10 000 руб. Эту сумму «Альфа» перечислила страховой компании 5 мая.

Акт выполненных работ автосервис оформил на ООО «Альфа».

В учете «Альфы» бухгалтер данные операции учел следующим образом.

Апрель:

Дебет 20 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС со стоимости ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1
– 25 400 руб. (35 400 руб. – 10 000 руб.) – страховая выплата признана в составе прочих доходов;

Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией»
– 35 400 руб. – отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Альфы» включил 25 400 руб. в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта в сумме 30 000 руб. (включая сумму безусловной франшизы – 10 000 руб.) – в состав прочих расходов.

Обратимся к законодательству

По сути, договор франчайзинга приравнивается к коммерческой концессии. Согласно данному контракту одна сторона (правообладатель, он же франчайзер) предоставляет другой стороне (пользователю, он же франчайзи) право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю (п. 1 ст. 1027 ГК). Участниками подобного соглашения могут быть исключительно коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 1027 ГК). Если вы входите в одну из объявленных категорий, то приобретение франшизы — вполне доступная сделка.

При заключении рассматриваемого договора фирма, вне зависимости от применяемого режима, должна убедиться, что в нем четко прописаны обязательные условия. А именно: предоставление права на использование фирменного наименования и (или) коммерческого обозначения франчайзера, допуск к секретной коммерческой информации, а также право на использование товарного знака, знака обслуживания.

Согласно пункту 1 статьи 1027 Гражданского кодекса перечисленные права предоставляются франчайзи либо на определенный срок, либо без указания такового.

Естественно, договор франчайзинга заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации (ст. 1028 ГК), которая осуществляется в налоговом органе по месту регистрации франчайзера. На практике последний зачастую является иностранной компанией. В такой ситуации «отметиться» необходимо по месту регистрации франчайзи. Порядок данной процедуры утвержден приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-09/730.

Вышеуказанным приказом также установлен перечень документов, необходимых для регистрации. В этот список вошли:

заявление о регистрации договора франчайзинга, подписанное заявителем;
документ, подтверждающий полномочия заявителя на совершение действий, связанных с регистрацией договора;
копия документа, подтверждающего статус каждой из сторон договора в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
три экземпляра договора (прошитых, с пронумерованными листами, без подчисток, приписок, зачеркнутых слов или иных неоговоренных исправлений);
два экземпляра описи представленных документов.

Основная масса франчайзеров имеет свой товарный знак, и если фирма имеет дело именно с таким правообладателем, то стоит позаботиться и о регистрации в Роспатенте (подп. 7 п. 6 Положения о Российском агентстве по патентам и товарным знакам, утвержденного постановлением правительства от 19 августа 1997 г. № 1203).

Каждому покупателю франшизы полагается знать, что его партнер должен не только снабдить названием фирмы. После подписания договора у франчайзера возникает множество других обязанностей, а именно:

передать компании-франчайзи всю техническую и коммерческую документацию;
предоставить сведения, необходимые для осуществления переданных прав;
оказывать постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) франчайзи на основании данного договора.

Также компания должна уяснить для себя, что она в дальнейшем будет обязана неукоснительно соблюдать инструкции правообладателя по использованию предоставленного комплекса исключительных прав.

Учитываем права

Итак, компания взвесила все «за» и «против» и приняла окончательное решение о покупке франшизы. Каждый бухгалтер фирмы на «упрощенке» знает, что учитывать расходы в целях исчисления единого налога вправе только те организации и предприниматели, которые избрали в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы». Это означает, что те коммерсанты, которые к указанной категории не относятся, при покупке франшизы все затраты будут оплачивать из собственного кармана.

Однако, даже имея право уменьшать налоговую базу на расходы, новоявленный франчайзи может учесть с этой целью отнюдь не все затраты.

Стоит отметить, что фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие «прелести» франшизы являются средствами индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг. Исключительные права на все это относятся к интеллектуальной собственности (ст. 138 ГК), которая в свою очередь считается нематериальным активом (п. 4 ПБУ 14/2000, утвержден приказом Минфина от 16 октября 2000 № 91н). Немаловажен тот факт, что по договору франчайзинга предоставляется именно право использовать принадлежащие франчайзеру объекты исключительных прав — передачи (уступки) не происходит. В связи с этим, НМА, полученные в пользование, компания должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). В рабочем плане счетов организации можно предусмотреть забалансовый счет «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Идем дальше. Затраты «упрощенцу» можно учесть только в том случае, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК). Точнее говоря, они должны быть обоснованны (экономически оправданны), направлены на получение дохода, подтверждены документами, оформлены в соответствии с законодательством. Есть и еще одно условие: налоговую базу по единому налогу уменьшают только те расходы, которые фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). Ну и конечно, произведенные траты должны содержаться в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если в договоре предусмотрено, что расходы на госрегистрацию оплачивает компания-франчайзи, то стоит уделить внимание и их учету. Начнем с того, что госпошлина за государственную регистрацию рассматриваемого контракта предусмотрена подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса. Что касается пошлин при обращении в Роспатент, то они взимаются в порядке, установленном статьей 33 Патентного закона от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 и статьей 44 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Размер платежей определен в постановлении правительства от 12 августа 1993 г. № 793.

Но, к сожалению, в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса ни о плате за государственную регистрацию договора, ни о патентных пошлинах не упомянуто. Соответственно, фирма, применяющая УСН, не сможет включить данные затраты с состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Далее рассмотрим самый главный расход. Речь идет о паушальном платеже — первоначальном единовременном перечислении франчайзеру за выкуп права пользования его торговой маркой. Само собой разумеется, его размер в первую очередь зависит от «раскрученности» бренда и от доходности покупаемого вида деятельности. В среднем за право пользования торговой маркой франчайзеры запрашивают от 5 до 100 тысяч долларов. Суммы отнюдь не маленькие, но с ними дело обстоит так же, как и в случае с регистрацией. И начинающий «упрощенный» франчайзи будет вынужден заплатить правообладателю из своего кармана, не учитывая данные траты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Таким образом, решив связать себя узами франчайзинга, компании стоит приготовиться к немалым инвестициям.

Е. Тихомирова , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Оплата расходов по франчайзенгу принимается в расходы при УСНО? (доходы минус расходы)

Пользователям - «упрощенцам» может быть невыгодно заключать договор франчайзинга. Так как перечень расходов является закрытым.

Расходы по уплате патентной пошлины в нем не указаны, следовательно, их нельзя учесть.

Кроме того, если вознаграждение по договору выплачивается в виде периодических платежей, то после уплаты пользователь вправе включить их в расходы согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ.

Если же договором предусмотрен разовый (паушальный) платеж, то формально пользователь сможет учесть в целях налогообложения плату за использование только тех объектов интеллектуальной собственности, которые поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ (если она выделена в цене договора отдельно). В иных случаях, учитывая, что перечень расходов при УСН является закрытым, оснований для признания затрат в виде разового платежа по договору коммерческой концессии у пользователя-«упрощенца» нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия и для коммерческий организаций

1.Статья справки: Коммерческая концессия (франчайзинг)

Коммерческая концессия (франчайзинг) – форма лицензирования, при которой одна сторона (франчайзер) предоставляет другой стороне (франчайзи) возмездное право действовать от своего имени, используя товарные знаки или бренды франчайзера (ст. 1027 ГК РФ).*

2.Статья: Спорные вопросы расчета и уплаты налога по «упрощенке»

Плата за франшизу не уменьшает базу по «упрощенке»

У нас объект «доходы минус расходы». На условиях франшизы открываем магазин под маркой известной торговой компании. По договору платим ей разовый платеж за право пользования торговой маркой, так называемый паушальный взнос. Правомерно ли включать такую выплату в расходы?

Нет, неправомерно. Такой вид затрат не входит в перечень учитываемых расходов. Основание - пункт 1 статьи 346.16 НК РФ.*

Но в перечне учитываемых расходов есть платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности.

Это ничего не меняет. Товарный знак является средством индивидуализации. А средства индивидуализации не упомянуты в перечне расходов на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. - Примеч. ред.). Нормы подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, которые позволяют компании учесть в расходах периодические платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, в вашей ситуации также неприменимы. Ведь паушальный взнос является единовременной фиксированной выплатой за право пользования торговой маркой, а не периодическим платежом.

Комментарий «УНП»

Стороны сами устанавливают сумму и порядок выплаты вознаграждения по договору франчайзинга. Так что это могут быть и как разовая фиксированная сумма, так и периодические платежи, отчисления от выручки, комбинированная форма или иной порядок, предусмотренный договором (ст. 1030 ГК РФ). А значит, если стороны, например, закрепят в договоре сумму вознаграждения в виде периодических платежей или как плату за приобретение прав на секреты производства, то такие расходы можно будет учесть при «упрощенке» (подп 32. п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

3.Статья:Договор франчайзинга: выгоды и особенности налогового учета у сторон

Пользователям-«упрощенцам» может быть невыгодно заключать договор франчайзинга

«Упрощенцам» не запрещено заключать договоры коммерческой концессии. Но при объекте доходы минус расходы они вправе признать только те затраты, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Их перечень является закрытым. В частности, расходы по уплате патентной пошлины в нем не указаны (письмо Минфина России от 22.04.10 № 03-11-06/2/66).*

Сумма НДС, предъявленного правообладателем, также учитывается в составе вознаграждения (подп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с приобретением прав по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение лицензиара в виде периодических (текущих) платежей учитывайте в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Разовый (фиксированный, паушальный) платеж можно учесть при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности: компьютерным программам и базам данных, топологиям интегральных микросхем, изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, секрету производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о том, какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании, см. таблицу.*

Иные затраты, связанные с получением права по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.*

При этом обратите внимание, что некоторые из них можно признать только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Государственные пошлины за регистрацию лицензионных договоров на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Однако другие пошлины, связанные с госрегистрацией лицензионного договора, при расчете единого налога не учитывайте. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).*

Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимайте. Включите его в расходы при расчете единого налога. При условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы учитывайте по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то лицензионные платежи за приобретение права на использование интеллектуальной собственности не повлияют на налогообложение. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Как правило, уже при открытии собственного дела начинающие предприниматели сталкиваются с кучей проблем. Здесь и неравная конкуренция, и понятное недоверие потребителя к новому имени, и многое другое. Однако риски, связанные с выходом на рынок, можно минимизировать, если начать бизнес под уже известной торговой маркой. Сделать это позволит договор франчайзинга.

Строго говоря, франчайзинг (франшиза) – слово английского происхождения и в нашей стране данное определение законодательно не определено. В современных российских условиях под таковым, как правило, подразумевают договор коммерческой концессии, поскольку фактически он предполагает аналогичную систему отношений между хозяйствующими субъектами.

Итак, по договору коммерческой концессии одна сторона (франчайзер) за вознаграждение предоставляет другой (франчайзи) возможность использовать в предпринимательской деятельности такие принадлежащие ей исключительные права, как права на товарный знак, знак обслуживания, коммерческое обозначение, секрет производства и др. (п. 1 ст. 1027 ГК). При этом подобное соглашение предусматривает использование фирмой именно комплекса полученных прав, а также деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя.

Секрет успеха отношений коммерческой концессии состоит в том, что они позволяют франчайзеру эффективно расширять свой бизнес, выходя на новые рынки, в то время как франчайзи может с минимальными рисками и затратами работать под крылом «раскрученного» бренда. Понятно, что в первой роли обычно выступают крупные компании, уже добившиеся признания, а во второй – небольшие начинающие фирмы и предприниматели.

Обратите внимание, что договор франчайзинга обязательно должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в Роспатенте (ст. 1028 ГК, п. 5.2 Положения, утв. постановлением правительства от 16 июня 2004 г. № 299). В случае несоблюдения любого из этих требований соглашение считается ничтожным. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса госпошлина за регистрацию договоров коммерческой концессии составляет 1000 рублей за каждый контракт. Кто должен ее оплатить – франчайзер или франчайзи – обычно заранее прописывается в соглашении.

Как правило, стоимость франшизы в договоре разделяется на разовый и периодический платежи, но может быть установлен и лишь один из этих видов «расплаты». При этом суммы периодических платежей могут быть выражены как в фиксированном размере, так и в иной форме, например в виде процента от выручки.

Бухгалтерский учет

Стоимость франшизы в бухучете необходимо отражать на забалансовом счете, поскольку речь идет не о самом нематериальном активе, а лишь о праве пользования им (п. 39 ПБУ 14/2007). Для этого в учетной политике нужно предусмотреть специальный забалансовый счет, например 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», поскольку в Плане счетов он не упоминается.

Общую стоимость франшизы можно определить как сумму всех платежей по договору. В случае если соглашением предусмотрены ежемесячные платежи, сумма которых зависит от выручки или прибыли, а значит непостоянна, забалансовую стоимость «арендованного» НМА можно признать равной первоначальному разовому взносу. При этом сумма подобного платежа отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывается равными долями в течение всего срока действия договора коммерческой концессии (п. 39 ПБУ 14/2007, План счетов). Периодические же платежи по соглашению признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

По сути, аналогичным образом построен и вознаграждения, выплачиваемого франчайзеру. Согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности уменьшают базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса они учитываются в расходах периода, за который уплачены.

Что касается первоначального взноса или разового платежа, то прямо подобного рода налоговый расход в НК не упомянут. Однако поскольку его обоснованность подтвердить не составит труда, то данный вид выплачиваемого вознаграждения вполне можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК. Поскольку этот платеж относится ко всему договору в целом, то и включать в расходы его необходимо равномерно в течение всего срока действия соглашения (п. 1 ст. 272 НК).

Проблему в данном случае могла бы представлять ситуация, когда условия договора начинают выполняться еще до момента его госрегистрации. Имеет ли тогда франчайзи право уменьшить базу по налогу на прибыль на выплаченное франчайзеру вознаграждение?

Можно было бы предположить, что на поставленный вопрос Минфин ответит отрицательно. Ведь в отсутствие должным образом зарегистрированного договора нет документального подтверждения затрат. Более того, как уже упоминалось, без регистрации соглашение коммерческой концессии признается ничтожным.

Однако финансисты в письме от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/509 оказались более чем лояльны по отношению к налогоплательщикам. Они отметили, что в статье 1028 Гражданского кодекса ничего не говорится о том, что условия договора концессии применяются лишь с момента его госрегистрации. В связи с этим, решили эксперты Минфина, по нему возможен с момента начала использования комплекса полученных исключительных прав. Правда, этот вариант сработает лишь в том случае, если в порядке пункта 2 статьи 425 Гражданского кодекса в договоре будет прописано, что его положения распространяются на период с момента фактической передачи прав.

Пример

ООО «Вкус» использует в предпринимательской деятельности товарный знак, коммерческое обозначение и ноу-хау ЗАО «Богема», полученные в пользование по договору франчайзинга, заключенному в сентябре 2008 г. Соглашение подписано сроком на пять лет.

Сумма единовременного платежа составила 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.

Сумма ежемесячных периодических платежей – фиксированная, составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Договор зарегистрирован 30 октября 2008 г. В этот же день франчайзером выставлен на разовый платеж, а ООО «Вкус» уплачен разовый платеж. Уплачивать периодические платежи оно должно, начиная с ноября.

Бухгалтеру ООО «Вкус» необходимо сделать следующие проводки:

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»

– 3 283 200 руб. – учтены права пользования нематериальным активом (50 000 руб. х 12 мес. х 5 л. + 283 200 руб.);

– 283 200 руб. – уплачен разовый платеж;

– 240 000 руб. – отражена в составе расходов будущих периодов сумма разового платежа;

– 43 200 руб. – выделен НДС на сумму разового платежа;

Дебет Кредит