flarione.ru → Biznes g'oyalar

Audit standartlari qoidalari qanday? Audit standartlari tasnifi

- bu auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga qo'yiladigan yagona talablar bo'lib, auditor o'z kasbiy faoliyatida amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillar va usullarni o'z ichiga oladi.

Audit qoidalari (standartlari) tartibga solish vositalaridan biridir. Audit standartlari auditorlarga auditorlik majburiyatlarini bajarishda yordam beradigan umumiy ko'rsatmalardir.

Audit standartlarini qo'llash auditorlik tashkilotlariga quyidagilarga imkon beradi:

audit standartlari talablariga to'liqroq rioya qilish;
auditorlik tekshiruvining texnologiyasi va tashkil etilishini yanada oqilona qilish, alohida sohalarni tekshirish bo'yicha auditorlik ishlarining mehnat zichligini kamaytirish, auditorlar va boshqa mutaxassislarning ishini qo'shimcha nazorat qilishni ta'minlash.
fan yutuqlari va yangi texnologiyalarni auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish, kasbning jamoatchilik nufuzini mustahkamlash;
auditorlik ishining yuqori sifatini ta'minlash va auditorlik riskini kamaytirishga yordam berish;
auditorlik faoliyatining axloqiy me'yorlariga muvofiq auditorning kasbiy xulq-atvorini batafsil bayon etish.

Jamoatchilik bilan aloqalarni tashkil etish darajasiga ko'ra audit standartlari quyidagilarga bo'linadi xalqaro va milliy standartlarga, mazmuni va maqsadi bo‘yicha esa umumiy, ishchi, auditorlik hisoboti standartlari va maxsus standartlarga bo‘linadi.

Xalqaro audit standartlari xalqaro auditga yondashuvlarni birlashtirish va audit darajasi jahon oʻrtacha darajasidan past boʻlgan mamlakatlarda professionallik darajasini oshirish maqsadida tayyorlangan. Xalqaro audit standartlarini ishlab chiqish Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi (IFAC) qoshida doimiy faoliyat yurituvchi avtonom qo‘mita sifatida faoliyat yurituvchi Xalqaro audit amaliyoti qo‘mitasi tomonidan amalga oshiriladi.

Rossiya Federatsiyasining milliy standarti auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) - auditorlik tekshiruvlarini va tegishli xizmatlarni amalga oshirish va bajarishga, shuningdek, audit sifatini baholashga, auditorlarni tayyorlash va ularning malakasini baholashga doir yagona talablarni tartibga soluvchi normativ hujjatlar. Ular sudda audit sifatini isbotlash va darajani aniqlash uchun asos bo'ladi.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) quyidagilarga bo'linadi:

federal qoidalarga (standartlarga);
professional auditorlik uyushmalarida, shuningdek auditorlik tashkilotlarida va individual auditorlarda amal qiladigan ichki qoidalar (standartlar), ya'ni. kompaniyaning ichki qoidalari (standartlari).

Federal qoidalar (standartlar) Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi. Ushbu qoidalar (standartlar) auditorlar va auditorlik tashkilotlari uchun majburiydir.

San'atning 5-bandiga binoan. "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi 07.08.2001 yildagi 119-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi, professional auditorlik uyushmalari o'z ustavlariga muvofiq o'z a'zolari uchun auditorlik faoliyati qoidalarini (standartlarini) belgilash huquqiga ega, bu esa auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonun hujjatlariga zid bo'lmasligi mumkin. auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) va federal qoidalarda (standartlarda) belgilanganidan pastroq talablarni o'z ichiga oladi.

Umumiy standartlar moliyaviy hisobotlar auditining maqsad va tamoyillarini ochib berish, auditorlik protseduralarini samarali va professional tarzda bajarish uchun auditorning malaka darajasiga qo'yiladigan talablarni o'z ichiga olishi. Auditor tegishli tayyorgarlik va bilimga ega bo'lishi, mustaqil bo'lishi va ehtiyotkorlik bilan harakat qilishi kerak.

Ish standartlari auditorlik faoliyatini amalga oshirishning asosiy qoidalari bo'lib, auditor o'z ishida bajarishi kerak bo'lgan maqsadli, tizimli harakatlarning tuzilishini yoki umumiy sxemasini taqdim etadi (shu jumladan auditorni rejalashtirish va nazorat qilish, ichki nazorat tuzilmasini ko'rib chiqish, vakolatli dalillarni olish).

Hisobot standartlari auditorlik xulosasining tarkibi va mazmuniga, ularni taqdim etish tartibiga asosiy talablarni belgilash.

Maxsus standartlar sanoatning ayrim tarmoqlarida audit o'tkazish va boshqa xizmatlarni ko'rsatish uchun mo'ljallangan.

Ichki audit standartlari

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq, auditorlik tashkilotida va individual auditorda amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) ichki standartlar sifatida tasniflanadi.

Ichki audit standartlari— amaliy ishlarning samaradorligini va uning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) talablariga muvofiqligini taʼminlash maqsadida auditorlik tashkiloti tomonidan qabul qilingan va tasdiqlangan auditni oʻtkazish va bajarishga doir yagona talablarni batafsil bayon qiluvchi va tartibga soluvchi hujjatlar.

Auditorlik tashkiloti ichki standartlar paketini yaratishi kerak, auditni tashkil etish va o'tkazishning umumiy belgilangan tamoyillariga asoslanib, o'tkazilgan audit va tuzilgan xulosalarga o'z yondashuvini aks ettiradi. Kompaniya ichidagi standartlar ma'lum bir auditorlik tashkiloti ichidagi auditorlarning faoliyatini tartibga soladi va barcha turdagi real va mumkin bo'lgan nizolarni hal qilish uchun qo'shimcha asos yaratadi.

Auditorlik tashkilotining ichki standartlari auditorlik tashkilotida foydalanish uchun majburiy bo'lgan, belgilangan tartibda qabul qilingan va tasdiqlangan standartlar, ko'rsatmalar, uslubiy ishlanmalar, qo'llanmalar va boshqa hujjatlarni o'z ichiga olishi mumkin. auditorlik faoliyatiga ichki yondashuvlarni ochib berish. Birgalikda ular auditni tashkil etish va texnologiyasiga kompleks yondashuv tavsifini ifodalaydi.

Korxona ichidagi standartlar, agar ta'sis hujjatlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, auditorlik tashkiloti rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Ushbu standartlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida o'zgarishlar, ixtisoslashuv yoki mulk egasi o'zgarganda qayta ko'rib chiqiladi.

Auditorlik tashkilotining ichki standartlari talablari auditning asosiy tamoyillari va umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlarga muvofiq auditorlik tartib-qoidalarining bajarilishini tartibga solishi kerak.

4.2.1. Auditorlik faoliyati qoidalari.

Auditorlik faoliyati auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga, audit va tegishli xizmatlar sifatini loyihalash va baholashga, shuningdek auditorlarni tayyorlash va ularning malakasini baholash tartibiga qo'yiladigan yagona talablarga muvofiq amalga oshiriladi.

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) quyidagilarga bo'linadi:

Auditning federal qoidalari (standartlari);

Kasbiy auditorlik uyushmalarida amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari), shuningdek auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari).

Auditning federal qoidalari (standartlari) auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar, shuningdek auditorlik sub'ektlari uchun majburiydir, ular maslahat xarakteriga ega ekanligi ko'rsatilgan qoidalar bundan mustasno. Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi.

Kasbiy auditorlik uyushmalari, agar o'z ustavlarida nazarda tutilgan bo'lsa, o'z a'zolari uchun auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) zid bo'lmagan auditorlik faoliyatining ichki qoidalarini (standartlarini) belgilashga haqli. Shu bilan birga, auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) talablari auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) talablaridan past bo'lishi mumkin emas.

Majburiy audit tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining yillik majburiy auditi hisoblanadi.

Majburiy audit quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

1) tashkilot ochiq aktsiyadorlik jamiyatining huquqiy shakliga ega bo'lsa;

2) tashkilot kredit tashkiloti, kredit tarixi boʻyicha byuro, sugʻurta tashkiloti (qishloq xoʻjaligi kooperativlari bundan mustasno) yoki oʻzaro sugʻurta kompaniyasi, tovar yoki fond birjasi, investitsiya fondi, davlat byudjetidan tashqari jamgʻarmasi, mablagʻlar manbai boʻlsa; jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan majburiy badallar, mablag' manbalari jismoniy va yuridik shaxslarning ixtiyoriy badallari bo'lgan jamg'arma;

3) tashkilot (qishloq xo'jaligi kooperativlari va ularning birlashmalari bundan mustasno) yoki yakka tartibdagi tadbirkorning bir yil davomida mahsulot sotishdan (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatishdan) olgan daromadlari miqdori qonun hujjatlarida belgilangan eng kam ish haqining 500 ming baravaridan ortiq bo'lsa. rossiya Federatsiyasi qonunchiligi yoki balans aktivlarining miqdori hisobot yilining oxirida Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan eng kam ish haqining 200 ming baravaridan oshib ketganda;

4) tashkilot davlat unitar korxonasi, xo'jalik yuritish huquqiga asoslangan munitsipal unitar korxona, agar uning faoliyatining moliyaviy ko'rsatkichlari yuqorida ko'rsatilgan 3-bandga muvofiq bo'lsa. rossiya Federatsiyasi moliyaviy ko'rsatkichlarni pasaytirishi mumkin;

5) ushbu tashkilotlarga yoki yakka tartibdagi tadbirkorlarga nisbatan majburiy audit federal qonun bilan nazarda tutilgan.

Qonuniy audit auditorlik tashkilotlari tomonidan amalga oshiriladi. Ustav (ulush) kapitalidagi davlat mulki yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti mulkining ulushi kamida 25 foiz bo'lgan tashkilotlarda majburiy audit o'tkazishda auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnomalar tuzilishi kerak. "Tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" 2005 yil 21 iyuldagi 94-FZ-sonli Federal qonunida belgilangan tartibda bunday xizmatlarni ko'rsatishga buyurtma berish natijalariga ko'ra. davlat va shahar ehtiyojlari."

Ukraina qonunchiligida kompaniyalarning majburiy auditi uchun tegishli talablar mavjud. San'atga muvofiq. 8 Ukraina "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Qonunining 1993 yil 22 apreldagi 3125-XIII-sonli Ukrainaning 14 sentyabrdagi 06-sonli 140-V-sonli Qonuniga o'zgartirishlar kiritilgan holda audit o'tkazish quyidagilar uchun majburiydir:

1) qonun hujjatlariga muvofiq hisoboti rasmiy e’lon qilinishi lozim bo‘lgan qimmatli qog‘ozlar bozori ishtirokchilari, moliya institutlari va boshqa xo‘jalik yurituvchi subyektlar, to‘liq davlat byudjeti mablag‘lari hisobidan ta’minlanadigan muassasalar va tashkilotlar bundan mustasno;

2) banklar, xorijiy investitsiyalar ishtirokidagi tashkilotlar, ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari (jismoniy shaxslar bundan mustasno), sug'urta va xolding kompaniyalari, qo'shma investitsiya institutlari, trast kompaniyalari va boshqa moliyaviy vositachilarning ta'sischilarining moliyaviy holatini tekshirish;

3) qimmatli qog'ozlar bozorida professional faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziya olgandan keyin qimmatli qog'ozlar emitentlari.

Audit tashkiloti– auditorlik tekshiruvini amalga oshiruvchi va auditorlik xizmatlari ko‘rsatuvchi tijorat tashkiloti har qanday tashkiliy-huquqiy shaklda tuzilishi mumkin, ochiq aktsiyadorlik jamiyati bundan mustasno va auditorlik tashkiloti xodimlarining kamida 50 foizini tashkil etish sharti bilan. Rossiya Federatsiyasi hududida doimiy yashovchi Rossiya Federatsiyasi fuqarolari va agar auditorlik tashkilotining rahbari chet el fuqarosi bo'lsa - kamida 75 foiz. Auditorlik tashkilotida kamida besh nafar auditor bo'lishi kerak.

Auditor vakolatli federal organ tomonidan belgilangan malaka talablariga javob beradigan va auditor sifatida malaka sertifikatiga ega bo'lgan jismoniy shaxs. Auditor auditorlik faoliyatini auditorlik tashkilotining xodimi sifatida yoki auditorlik tashkiloti tomonidan fuqarolik-huquqiy shartnoma asosida ishlashga jalb qilingan shaxs sifatida yoxud yuridik shaxs tashkil etmasdan o'z faoliyatini amalga oshiruvchi yakka tartibdagi tadbirkor sifatida auditorlik faoliyatini amalga oshirishga haqli. . Yakka tartibdagi auditor auditorlik faoliyatini amalga oshirish, shuningdek, audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish huquqiga ega. Yakka tartibdagi auditor tadbirkorlik faoliyatining boshqa turlarini amalga oshirishga haqli emas.

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) zid bo'lmagan auditorlik faoliyati uchun o'z qoidalarini (standartlarini) belgilash huquqiga ega. Shu bilan birga, auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) talablari auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) va auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) talablaridan past bo'lishi mumkin emas. ular a'zo bo'lgan professional auditorlik uyushmasi.

muvofiq auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar
Rossiya Federatsiyasining qonun hujjatlari va boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlari va auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) talablari, u o'z ishining texnikasi va usullarini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega, auditni rejalashtirish va hujjatlashtirish, auditorlik tekshiruvini rejalashtirish va hujjatlashtirish bundan mustasno. auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) muvofiq amalga oshiriladigan auditorlik ish hujjatlari, auditorlik hisoboti.

Oldingi

Standart - sanoat, korxona, shaklning rasmiy davlat yoki normativ-texnik hujjati bo'lib, ushbu turdagi mahsulot qondirishi kerak bo'lgan zarur sifat xususiyatlarini, talablarini belgilaydi.

Standartlar auditorlarning kasbiy faoliyatini tartibga soladi va butun dunyoda e'tirof etiladi, chunki ular moliyaviy hisobotlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning umume'tirof etilgan tamoyillariga muvofiqligi to'g'risida auditorlik fikrini bildirishda eng yuqori ob'ektivlikka erishishga imkon beradi, shuningdek, yagona standartni o'rnatadi. auditorlik faoliyati natijalarini solishtirishning sifat mezonlari. Auditorlik faoliyatining bir xilligi audit amaliyotida qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi va ularni taqqoslashning murakkabligi tufayli zaruriy shartdir.

Audit standartlari auditni o'tkazishning yagona asosiy qoidalarini, audit sifati va ishonchliligiga yagona talablarni belgilaydi. Audit standartlaridan foydalanish audit natijalarining ishonchliligini kafolatlashning ma'lum darajasini ta'minlaydi.

Audit standartlari asosida auditorlarni tayyorlash dasturlari, shuningdek, auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqi uchun imtihonlarni o'tkazish talablari shakllantiriladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Standartlar auditga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, audit metodologiyasini va audit qaysi muhitda o'tkazilayotganidan qat'i nazar, barcha kasb vakillari amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. O'z amaliyotida standartdan chetga chiqishga yo'l qo'ygan auditor buning sababini tushuntirishga tayyor bo'lishi kerak.

Standartlar audit va audit faoliyatida muhim rol o'ynaydi, chunki ular:

auditning yuqori sifatini ta'minlash;
foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;
kasbning jamoatchilik imidjini yaratish;
davlat nazoratini bekor qilish;
auditorga mijoz bilan muzokara olib borishda yordam berish;
audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi aloqani ta'minlash.

Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Standartlar auditorlik faoliyatiga umumiy yondashuvni, audit ko‘lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni, audit qaysi muhitda o‘tkazilayotganidan qat’i nazar, barcha kasb vakillari amal qilishi lozim bo‘lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. Rossiya audit standartlari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi tomonidan chiqarilgan xalqaro audit standartlari (ISA) asosida ishlab chiqilgan.

Umumlashtirilgan shakldagi standartlar tizimiga xalqaro standartlar kiradi; milliy standartlar; kompaniyaning ichki standartlari. Oxir oqibat, standartlar tizimining maqsadiga auditni o'tkazish va audit hisobotlarini tuzish uchun yagona talablarni batafsil tavsiflovchi va tartibga soluvchi ichki standartlar to'plamini shakllantirish va qo'llash orqali erishiladi.

Standartlar tizimining ahamiyati shundaki, u:

auditning yuqori sifatini ta'minlaydi;
yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish;
foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam beradi;
audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi bog'liqlikni ta'minlaydi;
kasbning jamoatchilik qiyofasini yaratadi.

Xalqaro audit standartlari

Rossiya audit standartlari xalqaro standartlarga (ISA) asoslangan. Bir qator tashkilotlar xalqaro darajada professional talablarni ishlab chiqmoqda, shu jumladan. Xalqaro Buxgalterlar Federatsiyasi (IFAC), 1977 yilda tashkil etilgan. IFAC doirasida audit standartlari bilan Xalqaro Audit Amaliyotlari Qo'mitasi (IAPC) shug'ullanadi.

Qo'mita tomonidan chiqarilgan Xalqaro Audit Standartlari (IAG) ikkita maqsadga ega:

1) professionallik darajasi jahon darajasidan past bo'lgan mamlakatlarda kasbning rivojlanishiga ko'maklashish;

2) xalqaro miqyosda auditga yondashuvni iloji boricha birlashtirish.

Xalqaro audit standartlari tizimi bir necha bo'limlarga birlashtirilgan 45 dan ortiq standartlarni o'z ichiga oladi. Xalqaro audit standartlari quyidagi asosiy tamoyillarga asoslanadi:

audit faqat auditorlik sertifikatiga ega bo'lgan shaxs, ya'ni malaka imtihonlarini muvaffaqiyatli topshirgan etarli ish tajribasiga ega bo'lgan mutaxassis tomonidan amalga oshirilishi mumkin;
auditor mijozdan mustaqil bo'lishi kerak;
auditor o'z faoliyatida Kasbiy axloq kodeksiga rioya qilishi shart;
Auditor auditorlik xulosasida mijozning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishi shart.

4. Auditning muhimligi.

5. Audit dalillari.

3.1. Audit standartlari va ularning tuzilishi

Jahon amaliyotida audit sohasidagi professional faoliyatni tartibga solishning umumiy qabul qilingan mexanizmi audit standartlaridir.

Qoidalar (standartlar) auditorlik faoliyati - auditorlik faoliyatini amalga oshirish tartibiga, audit va tegishli xizmatlar sifatini loyihalash va baholashga, shuningdek, auditorlarni tayyorlash va ularning malakasini baholash tartibiga qo'yiladigan yagona talablardir.

Audit qoidalarining (standartlarining) asosiy maqsadi - yagona uslubiy asosda audit o'tkazish tamoyillarini tavsiflash; uning maqsad va vazifalari; auditning maqsad va vazifalariga erishish mexanizmlari va tartiblari.

Qoidalarni (standartlarni) chiqarishning maqsadlari: yuqori sifatli auditni ta'minlash; yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish; manfaatdor tomonlarga audit jarayonini tushunishda yordam berish; audit jarayonining alohida elementlarining bog'lanishini ta'minlash; auditorlik ishini ratsionallashtirish va soddalashtirish; alohida auditorlik tashkilotlari ish sifatini taqqoslashni ta'minlash. Ularning maqsadi yagona metodologik asos asosida uning roli va ahamiyati, uni amalga oshirishning maqsad va vazifalari, ularga erishish va hal etish mexanizmlari va tartib-qoidalarini aniq tushunishni rivojlantirish uchun uning tamoyillarini tavsiflashdan iborat.

Audit qoidalari (standartlari) auditorlik faoliyatini tartibga solish vositalaridan biridir. Standartlar orqali tartibga solish amalga oshiriladi - ikkalasi ham davlat, chunki standartlar davlatning auditga oid barcha qonun hujjatlari talablarini o'z ichiga oladi va nodavlat - standartlarning tavsiya etilgan qoidalarini belgilaydigan jamoat birlashmalari tomonidan.

Qoidalar (standartlar) ko'pincha odam ma'lum bir faoliyatni amalga oshirish jarayonida doimiy ravishda takrorlanadigan protseduralar yoki harakatlarni bajaradigan hollarda qo'llaniladi. Aynan mana shu faoliyat auditorning hisobotning ishonchliligini o'rnatish uchun ma'lum protseduralar to'plamini bajarishda amalga oshiradi. Ammo auditorlik faoliyati yuqori intellektual xususiyatga ega bo'lgani uchun, shuning uchun standartlar auditor tomonidan ishni bajarish usullari va usullari bilan bog'liq bo'lishi mumkin emas, balki faqat uni amalga oshirish ketma-ketligini, umumiy qabul qilingan protsedurani, protsedura va natijalarni loyihalashni tartibga solishi kerak. .

Auditorlik qoidalari (standartlari) yordamida ular auditorlarni attestatsiyadan o'tkazish bo'yicha o'quv dasturlari va yagona talablarni ishlab chiqadi va auditorlik faoliyati sifatini tartibga soladi. Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir. Ularda auditorlik tekshiruvini o‘tkazishga umumiy yondashuv, audit ko‘lami, auditorlik hisobotlarining turlari, uslubiy masalalar va auditorlar amal qilishi lozim bo‘lgan asosiy tamoyillar belgilanadi. Iqtisodiy sharoitlarning o'zgarishiga qarab, auditorlar tomonidan bajarilishi kerak bo'lgan umumiy qabul qilingan qoidalarga (standartlarga) qo'shimchalar chiqariladi. O'ziga ruxsat beruvchi auditor

standartlar bo'yicha sharhlardan chetga chiqish amaliyoti, buning sababini asoslashi shart. Shuni yodda tutish kerakki, audit standartlari umumiy auditorlik faoliyatining to'g'riligini aniqlaydi, lekin aniq usullar, harakatlar yoki protseduralar emas. Audit jarayonida qo'llaniladigan usullar har xil bo'lishi mumkin va ularning oqilonaligi auditor tomonidan asoslanishi kerak.

Qoidalarning ma'nosi (standartlari):

1. Yuqori sifatli auditni ta'minlash.

2. Yangi fan yutuqlarini sinf amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish.

3. Foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam bering.

4. Audit jarayonining alohida elementlarining bog'lanishini ta'minlash.

5. Auditorlik ishini ratsionallashtirish va soddalashtirish.

6. Ayrim auditorlik tashkilotlarining ish sifatini taqqoslashni ta'minlash

Audit standartlari barcha audit ishlarini qamrab oluvchi qoidalar va qoidalar emas. Ularda audit tamoyillarining aniq va ravshan xulosalari, audit jarayonida ularning maqsadga muvofiqligi va mustahkamligini tasdiqlagan belgilangan professional standartlar mavjud.

Barcha standartlar jadvalda keltirilgan bir xil tuzilishga ega

2.3.1-jadval

Auditning standart tuzilmasi

		Bo'lim sarlavhasi
		Bo'lim sarlavhasi

			Buni rivojlantirishdan maqsad va ehtiyoj
		Umumiy qoidalar	standart, standartlashtirish ob'ekti, qo'llash doirasi
			standart, boshqa standartlar bilan aloqasi
		Asosiy tushunchalar va op-
		bo'linmalar yordamida
		bo'linmalar yordamida	va ularning qisqacha tavsifi
		standartga kiritilgan	va ularning qisqacha tavsifi
		standartga kiritilgan
		Standartning mohiyati	Ta'rifni talab qiladigan muammo shakllantirildi, pro-
		Standartning mohiyati	uning tahlili olib boriladi va uni yechish usullari keltiriladi

		Amaliy	Turli xil ilovalar kiritilgan: diagrammalar, jadvallar,
		ilovalar	namunaviy hujjatlar va boshqalar.
		ilovalar	namunaviy hujjatlar va boshqalar.

Standart, boshqa me'yoriy hujjatlar singari, standartning raqami, kuchga kirgan sanasi, ishlab chiqish maqsadi, standartning ko'lamini ko'rsatish, muammoni tahlil qilish va mumkin bo'lgan protseduralar kabi muhim ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. uni hal qilish uchun.

Standartni tuzish uchun hujjatning tuzilishi quyidagicha: sarlavha sahifasi, mazmuni, standartning haqiqiy matni, hujjatga qo'shimchalar (agar kerak bo'lsa).

3.2. Audit standartlari tasnifi

Qoidalar (standartlar) uchta asosiy guruhga bo'linadi:

- auditning federal qoidalari (standartlari);

- professional auditorlik uyushmalarida amaldagi auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari);

- auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari).

Auditning federal qoidalari (standartlari) auditorlik tashkilotlari, individual auditorlar, shuningdek auditorlik sub'ektlari uchun majburiydir, ular maslahat xarakteriga ega ekanligi ko'rsatilgan qoidalar bundan mustasno. Ular Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi.

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) zid bo'lmagan auditorlik faoliyati uchun o'z qoidalarini (standartlarini) belgilash huquqiga ega. Shu bilan birga, auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning ushbu qoidalari (standartlari) talablari auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) va professional auditorlik uyushmasining auditorlik faoliyatining ichki qoidalari (standartlari) talablaridan past bo'lishi mumkin emas. ular a'zosi hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlar, Rossiya Federatsiyasining qonun hujjatlari va boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlari va auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) talablariga muvofiq, o'z ish uslublari va usullarini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega, bundan mustasno. auditni rejalashtirish va hujjatlashtirish, auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) muvofiq amalga oshiriladigan auditorlik ish hujjatlarini va auditorlik hisobotini tuzish.

Federal audit standartlari

Amaldagi ichki audit standartlari

professional auditorlik uyushmalarida

Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarning ichki standartlari

Guruch. 2.3.1. Audit standartlari tasnifi

		2.3.2-jadval

	Standart	Qo'llash doirasi
	Federal standartlar	Auditorlik tashkilotlari uchun majburiydir,
	auditorlik faoliyati	individual auditorlar va tekshirilayotgan shaxslar uchun
	Ichki audio standartlari	Professional auditorlik uyushmalari a'zolari uchun.
	ruhiy faoliyat,	Federal audio standartlariga zid kelmasligi mumkin
	professional faoliyatda faol	tor faoliyati, ularning talablari pastroq bo'lishi mumkin emas
	nal audit	federal standartlarning talablari
	uyushmalar	auditorlik faoliyati
		Auditorlik tashkiloti tarkibida faoliyat yuritish. Ular qila olmaydi
	Ichki standartlar	federal standartlarga zid, ularning talablari yo'q
	auditorlik tashkilotlari va	federal standartlarning talablaridan past bo'lishi mumkin va
	auditorlik tashkilotlari va	professional audit assotsiatsiyasi qoidalari;
	individual auditorlar	professional audit assotsiatsiyasi qoidalari;
	individual auditorlar	ushbu tashkilotlar a'zo bo'lgan va
		ushbu tashkilotlar a'zo bo'lgan va
		individual auditorlar

Rossiya qoidalari (standartlari) 11 guruhni o'z ichiga oladi, ulardan 10 guruh xalqaro standartlar guruhlariga mos keladi va 11-guruh "Ta'lim va ta'lim" deb nomlanadi va "Auditor ta'limi" va "Malakaviy imtihonlar dasturlari, topshirish tartibi" standartlarini o'z ichiga oladi. ushbu imtihonlar, imtihon komissiyalarini tuzish va ularning faoliyati to'g'risidagi nizom.

Birinchi guruh "Kirish eslatmalari" 3 ta standartni o'z ichiga oladi va auditorlik faoliyatiga oid shartlar ro'yxatini, auditorlik tashkilotlarining ichki standartlariga qo'yiladigan talablarni, tegishli xizmatlarning tarkibi va mazmunini o'z ichiga oladi.

Ikkinchi guruh "Ma'suliyat" auditorlar va auditorlik firmalarining javobgarligi masalalariga bag'ishlangan 9 ta standartdan iborat. Ushbu standartlarda auditorlik faoliyatining ichki va tashqi nazoratini amalga oshirish tafsilotlari, audit davomida normativ hujjatlarga rioya etilishini tekshirish, auditni amalga oshiruvchi shaxslarning huquq va majburiyatlari, auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvini o'tkazishga rozilik berish to'g'risidagi majburiyat xati muhokama qilinadi. audit.

Uchinchi guruh "Rejalashtirish" - auditni rejalashtirish bilan bog'liq 3 ta standart.

To'rtinchi guruh "Ichki nazorat" ichki nazorat tartib-qoidalari bilan bog'liq bo'lgan ikkita standartni o'z ichiga oladi, shu jumladan mijozning binolarida kompyuter ma'lumotlarini qayta ishlash shartlari.

Beshinchi guruh "Audit dalillari" auditning eng muhim jihatlarini tavsiflovchi 9 ta standartni o'z ichiga oladi: auditorlik dalillarini to'plash usullari, tahliliy protseduralar, auditorlik namunalarini olish, buxgalteriya hisobida taxminlardan foydalanish va boshqalar.

Oltinchi guruh "Uchinchi shaxslarning ishidan foydalanish" auditorlik tekshiruvi uchun ekspertlardan foydalanish, ichki auditor va boshqa auditorlik firmasining ishi bilan bog'liq 3 ta standartni o'z ichiga oladi.

“Auditorlik tekshiruvidagi xulosalar va hisobotlar” yettinchi guruh hisobot va xulosalar tuzish, xulosa ishlab chiqish, auditordan xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatiga yozma ma’lumotlarni tayyorlash tartibi masalalariga bag‘ishlangan 3 ta standartdir.

Sakkizinchi guruh “Ixtisoslashgan hududlar” 2 ta standartdan iborat. Ushbu guruh maxsus audit topshiriqlari bo'yicha audit o'tkazish va prognoz moliyaviy ma'lumotlarni o'rganishga bag'ishlangan materiallarni o'z ichiga oladi.

Kadrlar auditining huquqiy asoslari.

Auditorlik faoliyatini tartibga solish.

Diagnostik tadqiqotlarning alohida ahamiyati uning samaradorligi olingan ma'lumotlarning ishonchliligini, protseduralarning ishonchliligi va professionalligini ta'minlash uchun ma'lum qoidalardan foydalanish bilan qo'llab-quvvatlanishini talab qiladi. Auditorning ishi ikki guruhga tegishli hujjatlarga muvofiq tashkil etilishi kerak:

Davlat qonunchiligi;

Audit standartlari va boshqa me'yoriy hujjatlar.

Audit natijalari ko'plab iqtisodiy qarorlar uchun asos bo'lib xizmat qiladi, shuning uchun barcha mamlakatlarda audit juda qattiq tartibga solinadi. Huquqiy asos to'rt darajadagi hujjatlardan iborat:

Har bir auditor uchun majburiy va o'zgarmas talablarni aks ettiruvchi me'yoriy hujjatlar;

Auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) - auditorlar tomonidan bajariladigan ishlarning sifati va yaxlitligi standarti sifatida ko'rib chiqiladigan professional tavsiyalar;

Shartnomalar, ya'ni. ikki yoki undan ortiq shaxs o'rtasida fuqarolik huquqlari va majburiyatlarini belgilash yoki tugatish to'g'risidagi bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi, 1-qism, 420-modda). Ushbu shartnomalar hech qanday sharoitda me'yoriy hujjatlar talablarini buzishi mumkin emas va faqat istisno hollarda ular standartlarga zid kelishi mumkin;

Kasbiy tartibga solish, asosan, maxsus kodeksda belgilangan axloqiy me'yorlarni o'z ichiga oladi. Har qanday axloqiy talablar singari, bu qoidalar ham sud yoki arbitraj uchun majburiy bo'lishi mumkin emas. Biroq, auditorning xatti-harakati uning qarorlari qabul qilingan professional standartlardan chetga chiqmasligini taxmin qiladi.

Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini davlat tomonidan tartibga solishni tashkil etish Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Audit faoliyati bo'yicha komissiya tomonidan amalga oshiriladi. Komissiya to'g'risidagi nizom Rossiya Federatsiyasi Prezidenti tomonidan tasdiqlanadi, u ham uning raisini tayinlaydi.

Auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi asosiy hujjat, Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonuni auditorlik faoliyatini amalga oshirishning huquqiy asoslarini idoraviy bo'lmagan mustaqil moliyaviy nazorat sifatida belgilaydi. U Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tashkil etilgan barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning, shuningdek, barcha darajadagi mahalliy davlat hokimiyati organlarining faoliyatini tekshirishda qo'llaniladi.

Audit standartlari auditorlik faoliyatini tartibga solish va auditning yuqori sifatini saqlab qolish muammosini hal qilish uchun mo'ljallangan. Audit standartlari - bu auditor ishiga qo'yiladigan umumiy qabul qilingan talablar yig'indisidir. Standartlar o'z mijozlari va jamoatchilik auditorlardan kutadigan ishlash va sifatning minimal darajasini belgilaydi, ya'ni. ular bajarilgan ish sifatining o'lchovidir. Audit standartlari faoliyat turlaridan qat'i nazar, izchil bo'lishi kerak.

Audit standartlari auditning sifati va ishonchliligi uchun yagona asosiy me'yoriy talablarni shakllantiradi, agar ular kuzatilgan bo'lsa, audit natijalarining ma'lum darajada kafolatlanishini ta'minlaydi. Mamlakatdagi iqtisodiy vaziyat o'zgarganligi sababli, standartlar vaqti-vaqti bilan qayta ko'rib chiqiladi.

Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir.

Standartlar auditni o'tkazishga umumiy yondashuvni, audit ko'lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni va audit qaysi sharoitda o'tkazilishidan qat'i nazar, ushbu kasbning barcha vakillari amal qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. tashqariga.

Standartlar:

Auditning maqbul sifatini ta'minlayman;

Yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish;

Foydalanuvchilarga audit jarayonini tushunishga yordam berish;

Kasbning nufuzini oshirish;

Auditorlar uchun mijozlar bilan muzokaralar olib borishni osonlashtirish;

Audit jarayonining alohida elementlari o'rtasidagi o'zaro bog'liqlikni ta'minlash.

Audit standartlari postulatlarga - audit standartlari mazmunini tushunishga yordam beradigan audit nazariyasining aksiomatik qoidalariga asoslanadi. Auditorlik faoliyatining o'ziga xos holatlarini hisobga olgan holda postulatlarga rioya qilish kerak. Muayyan sharoitlarda postulat noto'g'ri bo'lishi mumkin; unga muvofiq harakat qilish (aniq holatlarni hisobga olmagan holda) auditorlik tekshiruvini o'tkazishda beparvolikni anglatadi. Quyidagi postulatlarni ajratib ko'rsatish mumkin, ularning o'rnatilishi butun auditorlik faoliyatiga taalluqlidir:

Mumkin bo'lgan manfaatlar to'qnashuvi. Auditor va baholanayotgan kompaniya rahbariyati o'rtasida har doim manfaatlar to'qnashuvi ehtimoli mavjud. Auditordan o'rganilayotgan tashkilot xodimlari tomonidan taqdim etilgan barcha muhim faktlarga tabiiy shubha bilan qarash talab etiladi;

Auditor shug'ullanishi mumkin bo'lgan boshqa faoliyatga cheklovlar. Agar auditorlik tekshiruvi bilan bog'liq qo'shimcha xizmatlar auditorlik faoliyatini amalga oshirishga xalaqit bersa, bu uning obro'siga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin;

Professional majburiyatlar. Auditor uni ishga olgan mijoz oldida ham, auditorlik hisobotlaridan foydalangan holda uchinchi shaxslar oldida ham javobgardir. Ko'p hollarda auditor audit natijalaridan manfaatdor foydalanuvchilarga ma'naviy javobgarlikni o'z zimmasiga oladi.

Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi xalqaro audit standartlarini, jumladan, 29 ta audit standarti va 4 ta tegishli standartlarni ishlab chiqdi va tasdiqladi. Xalqaro audit standartlari (XAS) moliyaviy hisobotlar auditida foydalanish uchun mo'ljallangan, agar kerak bo'lsa, boshqa ma'lumotlarning auditi va tegishli xizmatlarni ko'rsatishda moslashtirilgan;

Har bir mamlakatda, shuningdek, milliy audit standartlari mavjud - qonunlar, qoidalar yoki mamlakat darajasidagi vakolatli organ tomonidan belgilanadigan audit standartlari to'plami. Rossiya tizimi va G'arb mamlakatlarida qabul qilingan tizim o'rtasidagi muhim farqlardan biri shundaki, ko'rsatmalar professional tashkilotlar tomonidan emas, balki Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi, Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki va Federal Nazorat Xizmati tomonidan chiqariladi. Sug'urta faoliyati. Bu auditorlik faoliyatiga davlat tomonidan sezilarli ta'sir ko'rsatadi. Rossiya audit standartlari Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Audit komissiyasi tomonidan tasdiqlanishi kerak.

Audit standartlarini tayyorlash va qabul qilish Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Audit faoliyati bo'yicha komissiya tomonidan amalga oshiriladi. Xalqaro standartlarga asoslangan milliy standartlar buxgalteriya hisobi va nazoratida milliy xususiyatlarimizni hamda mamlakatning bozor iqtisodiyotiga o‘tish xususiyatlarini hisobga oladi.

Barcha standartlar uchta asosiy guruhga bo'lingan:

Auditorning malaka darajasini, uning mustaqillik darajasini belgilovchi umumiy standartlar;

Audit o'tkazish standartlari, auditor ishini rejalashtirish, buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini o'rganish va baholash, dalillarni olish va hk.

Hisobotni tuzish standartlari, tekshirilgan buxgalteriya hisobotlarining turlari, ularning qabul qilingan me'yoriy hujjatlarga muvofiqligi, auditor va mijoz tashkiloti ma'muriyati funktsiyalarining chegaralanishi, auditorlik xulosasining mazmuni va boshqalar.

Audit o'zining tijorat muvaffaqiyatini standartlarga qat'iy rioya qilish xususiyatlariga asoslaydi. Auditning barcha turlarining samaradorligi uning xususiyatlarining audit standartlariga muvofiqligiga qarab baholanadi.