Як порахувати торгову площу. Як розрахувати ЕНВД при роздрібній торгівлі через торгові зали (магазини, павільйони)
Розраховуйте ЕНВД з урахуванням орендованої площі торгового залу.
Для організації-орендаря отримана в оренду площа є частиною площі стаціонарного об'єкта торгової мережі, Що має торговельний зал (ст. 346.27 НК РФ). Незалежно від того, який об'єкт там розташований (стійка-вітрина, лоток, стенд і т. д.), розраховувати ЕНВД у цьому випадку виходячи з площі орендованого торгового залу (в кв. м). Розмір цієї площі має бути зазначений у договорі оренди. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 17 травня 2007 р. № 03-11-04/3/164.
Коригувальні коефіцієнти
Крім фізичного показника та базової прибутковості, при розрахунку ЕНВД із кількості торгових місць використовуйте значення:
- коефіцієнта-дефлятора К1 (П. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- коригувального коефіцієнта К2 (П. 4 ст. 346.29 НК РФ).
При цьому значення коефіцієнта К1 не округляється, а значення коефіцієнта К2 округліть до трьох знаків після коми (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Податкова ставка
Якщо місцевою владоюне встановлено знижену податкову ставку, суму ЕНВД розраховуйте за ставкою 15 відсотків (ст. 346.31 НК РФ).
Податкова база
Порядок визначення податкової бази щодо ЕНВД залежить від площі торгових місць.
По всіх торгових місцях, площа яких менше 5 кв. м, податкову базу за квартал визначте за формулою:
| Податкова база з ЕНВД за квартал, розрахована за кількістю торгових місць | = | Базова прибутковість за місяць (9000 руб.) | × | Кількість торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у першому місяці кварталу | + | Кількість торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у другому місяці кварталу | + | Кількість торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у третьому місяці кварталу | × | × | К2 |
Якщо протягом кварталу кількість торгових місць збільшувалася чи зменшувалася, зміни враховуйте з початку місяця, в якому вони відбулися (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
По всіх торгових місцях, площа яких понад 5 кв. м, податкову базу за квартал визначте за формулою:
| Податкова база з ЕНВД за квартал, розрахована за площею торгових місць | = | Базова доходність протягом місяця (1800 крб.) | × | Площа торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у першому місяці кварталу | + | Площа торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у другому місяці кварталу | + | Площа торгових місць, що використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, у третьому місяці кварталу | × | К1 | × | К2 |
Значення фізичного показника - площі торгових місць - включайте до розрахунку ЕНВД із округленням до цілих одиниць (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округлюючи розмір фізичного показника, його значення менше ніж 0,5 кв. м відкидайте, а 0,5 кв. м і більше округляйте до цілої одиниці (лист Мінфіну Росії від 16 червня 2009 № 03-11-11/111). При цьому округлення виконуйте сумарну площу всіх торгових місць. Площа кожного торгового місця включайте до розрахунку без заокруглення (наприклад, 15,42 кв. м). Це випливає із листа Мінфіну Росії від 15 листопада 2011 р. № 03-11-06/3/116.
Якщо протягом кварталу площі торгових місць збільшувалися або зменшувались, зміни враховуйте з початку місяця, в якому вони сталися (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Якщо протягом кварталу організація використовувала торгові місця різної площі (менше і понад 5 кв. м), то загальна податкова база за квартал становитиме:
Розрахунок ЕНВД
Визначивши розмір податкової бази, розрахуйте суму ЕНВД за такою формулою:
Це випливає із підпункту 10 пункту 5.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 23 січня 2012 р. № ММВ-7-3/13.
Приклад розрахунку ЕНВД із роздрібної торгівлі через об'єкти, що не мають торгових залів. Кількість торгових місць змінювалась протягом податкового періоду
ТОВ «Альфа» торгує в роздріб через намет, розташований на продовольчому ринку, та застосовує ЕНВД.
У 2016 році значення коефіцієнта-дефлятора К1 дорівнює 1,798. Значення коригуючого коефіцієнта К2 місцевою владою встановлено у розмірі 0,7. Податкова ставка– 15 відсотків.
Площа намету, яку організація використала до 8 лютого, складала 4 кв. м. З 10 лютого площу намету було збільшено у півтора рази і становило 6 кв. м. Таким чином, при розрахунку податкової бази з ЕНВД за I квартал використовуються такі показники:
- у січні – 1 торгове місце;
- у лютому – 6 кв. м;
- у березні – 6 кв. м.
Змінений дохід для розрахунку ЕНВД за I квартал становив:
- за січень: 9000 руб. / Торг. місце × 1 торг. місце × 0,7 × 1,798 = 11327 руб.;
- за лютий-березень: 1800 руб. / кв. м × (6 кв. м + 6 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 27186 руб.;
- всього за I квартал: 11327 руб. + 27186 руб. = 38513 руб.
Сума ЕНВД за I квартал дорівнює:
38513 руб. × 15% = 5777 руб.
Н.Г. Бугаєва, економіст
Підміна понять, або Як правильно розрахувати ЕНВД при роздрібній торгівлі
Як відрізнити торговий зал від торгового місця та як визначити їх площі
Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну та ФНП можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюсЗважаючи на все, «ліквідувати вменников як клас» найближчим часом ніхто не збирається. Отже, питання щодо розрахунку ЕНВД, як і раніше, актуальні.
Чимало з них ставляться до роздрібної торгівлі. І єдиний податок розраховують виходячи з таких фізичних показників, як площа торгового залу, торгове місце або площа торгового місця. п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Але не завжди бухгалтеру легко визначити, який статус у торгового об'єкта і, відповідно, який фізичний показник потрібно використовувати для розрахунку. Спробуємо внести ясність.
Чи важливим є призначення приміщення для «поставленої» торгівлі
Спочатку потрібно розібратися, а де взагалі можна організовувати продаж товарів у роздріб, щоб спокійно застосовувати ЕНВД.
Якщо торгівля ведеться через об'єкт стаціонарної торгової мережі, що має торговий зал площею трохи більше 150 кв. м, то ЕНВД розраховується виходячи з фізичного показника «Площа торгового залу».Якщо ж торгового залу немає, потрібно використовувати або показник «торгове місце»,якщо його площа не перевищує 5 кв. м, або - «площа торгового місця»,якщо його площа перевищує 5 кв. м.
Роздрібна торгівля переводиться на поставку, якщо вона ведеться через об'єкти стаціонарної торгової мережі підп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. До них, у свою чергу, належать будинки (будівлі, приміщення і т. д.), призначені або використовуються для торговельної діяльності ст. 346.27 НК РФ. Призначення приміщення вказується у правовстановлюючих та/або інвентаризаційних документах. До них належать договір купівлі-продажу чи оренди, технічний паспорт, плани, схеми, експлікації.
Здавалося б, слова «використовуванідля торгової діяльності» дозволяють застосовувати вмененку при торгівлі в будь-яких об'єктах, що навіть не є торговими за своїм призначенням. Наприклад, у приміщенні, розташованому на складі чи промзоні. І Мінфін в одному з листів зазначив, що призначення приміщення необхідно визначати не тільки за документами, а й за фактом: як насправді воно використовується. Лист Мінфіну від 30.04.2009 № 03-11-06/3/113. Однак у пізнішому своєму роз'ясненні фінансисти недвозначно дали зрозуміти, що продаж товарів в офісі не переводиться на ЕНВД Лист Мінфіну від 23.01.2012 № 03-11-06/3/2.
Є й дві ухвали ВАС, в яких суд вважав неправомірним застосування вмененки через те, що товари продавалися в не призначених для цього приміщеннях: у першій справі - в адміністративно-офісній будівлі, у другій - у приміщенні виробничого цеху. Постанови Президії ВАС від 01.11.2011 № 3312/11, від 15.02.2011 № 12364/10.
ВИСНОВОК
Такий аргумент, як «невідповідність призначення приміщення», у судах податківці використовують не так часто. І якщо посилаються на нього, то він, як правило, не перший у списку претензій. Але абсолютно безпечно застосовувати вмененку можна лише під час продажу товарів у призначених для цього місцях.
Як визначити площу торгової зали
Контролюючі органи у більшості листів, цитуючи ПК, кажуть, що площа торгової зали визначається за інвентаризаційними та правовстановлюючими документами Листи Мінфіну від 15.11.2011 № 03-11-11/284 , від 26.09.2011 № 03-11-11/243. Аналогічна ситуація, до речі, і з площею торгового місця Лист Мінфіну від 15.12.2009 № 03-11-06/3/289.
Нерідко суперечки між податківцями та підприємцями виникають через те, що в документах зазначено одну площу зали, а використовують під роздрібну торгівлю іншу, як правило, меншу. На думку судів, «поставлений» податок повинен розраховуватися виходячи з площі, що реально використовується у «поставленій» діяльності, а не заявленої в документі Постанови ФАС ЗСО від 26.05.2010 № А75-512/2009; ФАС УО від 19.04.2010 № Ф09-2486/10-С3. Але це також треба вміти довести. За відсутності перегородок, показань свідків, фотографій або інших доказів, що підтверджують, що для торгівлі використовувалася тільки частина площі, суди стають на бік податківців. Постанови ФАС ПЗ від 14.10.2010 № А72-16399/2009; ФАС ДВО від 15.07.2011 № Ф03-2543/2011.
Якщо ви орендуєте приміщення, але під торгівлю використовуєте тільки його частину, домагайтеся того, щоб у договорі оренди все було чітко прописано щодо площі, яку ви займаєте.
Якщо якусь частину торгового залу ви здаєте в оренду (субаренду), враховувати її площу при розрахунку «поставленого» податку не потрібно, у тому числі якщо зміни до інвентаризаційних документів не були внесені. Постанова ФАС ДВО від 13.01.2011 № Ф03-9441/2010(що у ситуації з суборендою у принципі неможливо).
Площі приміщень для приймання та зберігання товару, адміністративно-побутових приміщеньі т. п. (умовно назвемо їх допоміжними) не враховуються при визначенні площі торгової зали ст. 346.27 НК РФ. Претензій від перевіряючих буде менше, якщо такі приміщення будуть фізично відокремлені від самого торгового залу Лист Мінфіну від 26.03.2009 № 03-11-09/115. Одного разу і суд підтримав нареченого, спираючись на договір оренди, відповідно до якого орендар встановлював легкознімні перегородки для відділення торгового залу від складських приміщень. Постанова ФАС ЗЗГ від 18.10.2010 № А45-7149/2010.
ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА
Якщо змінювалося призначення площі, що використовується в торговій діяльності, або змінювалася площа торгового залу,виходячи з якої розраховується єдиний податок, щоб уникнути суперечок із перевіряльниками краще відобразити це в інвентаризаційних документах.
Виставкова залатакож може бути торговим залом, якщо товари реалізуються у ньому ж. Це обов'язкова умова (особливо у світлі постанов ВАС про можливість ведення торгівлі лише у призначених для цього місцях). Якщо ж для демонстрації товарів, їх оплати та відпустки відведено різні приміщення, то податок розраховується виходячи з суми площ усіх цих приміщень. Лист Мінфіну від 17.09.2010 № 03-11-11/246. І принаймні одного разу суд погодився з таким підходом Постанова ФАС ВЗГ від 26.07.2010 № А33-14088/2009.
Трапляється так, що підприємець (організація) займає відразу кілька приміщень в одному будинкута у всіх продає товари в роздріб. Наприклад, організація орендує у торговому центрі кілька відокремлених об'єктів торгівлі різних поверхах. Тоді можна без проблем нараховувати ЕНВД по кожному приміщенню окремо Листи Мінфіну від 01.02.2012 № 03-11-06/3/5, від 03.11.2011 № 03-11-11/274; ФНП від 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@.
Але для торгівлі може використовуватися і одне приміщення, просто розділене на кілька відділів, наприклад, за видом товарів, що продаються. Деколи так роблять через те, що для різних груп товарів у регіонах встановлені різні коефіцієнти К2 п. 7 ст. 346.29 НК РФ. А іноді це стає єдиним шансом для наполегливця не «злетіти» з ЕНВД. Адже є обмеження площі торгової зали 150 кв. м. Як у такому разі розраховувати «поставлений» податок?
Контролюючі органи міркують так: якщо приміщення розташовані в одному будинку і за документами належать до одного магазину, то площі потрібно підсумовувати Лист Мінфіну від 01.02.2012 № 03-11-06/3/5. При цьому належність приміщень до одного об'єкта або різних установлюється, природно, за інвентаризаційними документами на приміщення Лист Мінфіну від 03.11.2011 № 03-11-11/274.
Для судів відомості, зазначені в них, - не абсолютна істина. Вони звертають увагу на відокремленість приміщень Постанова ФАС МО від 08.06.2011 № КА-А41/5949-11, на наявність у кожному магазині своєї ККТ, своїх допоміжних приміщень, свого штату працівників, на окремий облік доходів, асортимент товарів, що продаються, цільове призначеннякожної частини приміщення Постанови ФАС ПЗ від 26.09.2011 № А55-426/2011; ФАС СКО від 01.06.2011 № А53-16868/2010; ФАС УО від 18.05.2010 № Ф09-3552/10-С3; ФАС ЦО від 02.08.2010 № А62-8066/2009.
Загалом, якими б не були ваші мотиви для поділу загальної площі на кілька частин, краще фізично відокремити приміщення один від одного, наприклад, перегородками.
Як визначити площу торгового місця
У ПК не сказано, що така площа торгового місця та як вона визначається. На думку Мінфіну, при її розрахунку треба враховувати не тільки ту площу, на якій безпосередньо реалізується товар, а й площа допоміжних приміщень Листи Мінфіну від 26.12.2011 № 03-11-11/320 , від 22.12.2009 № 03-11-09/410. Тобто якщо ви орендуєте контейнер, частину якого використовуєте для реалізації товарів, а іншу частину - під склад, то розраховувати податок треба з усієї площі контейнера Лист Мінфіну від 22.12.2009 № 03-11-09/410.
Минулого року це питання розглянуло ВАС. Про площу торгового місця суд сказав, що визначається вона з урахуванням усіх приміщень, що використовуються для приймання та зберігання товару. І з того часу в судах розладу більше не т Постанови ФАС СКО від 31.08.2011 № А53-22636/2010; ФАС ВПО від 28.09.2011 № А29-1419/2011; ФАС УО від 19.09.2011 № Ф09-5821/11.
А ось при оренді земельної ділянки, на якій товари реалізуються через невеликий кіоск площею понад 5 кв. м, за роз'ясненнями ФНП, розраховувати ЕНВД потрібно тільки з площі кіоску Лист ФНП від 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.
ВИСНОВОК
Виходить, що в деяких ситуаціях підприємцям вигідніше наполягати на тому, що вони ведуть діяльність у приміщенні із торговим залом. Адже тоді вони зможуть сплатити податок із меншої площі.
Торговий зал чи торгове місце?
Це, мабуть, найчастіше і найскладніше питання, про що свідчить велика кількість судової практики.
Коли можна говорити про торговий зал? Коли у приміщенні відведено певне місце для покупців, де вони можуть, пересуваючись від одних полиць з товарами до інших, уважніше знайомитися з товаром. У торгового місця, звичайно, залу бути не може. Зазвичай воно є прилавок або вітрину, з якою і ведеться продаж, а покупці можуть лише стояти біля неї і розглядати викладений товар.
На думку ФНП, якщо в правовстановлюючих, інвентаризаційних документах на приміщення ніде не вказано, що це «магазин» чи «павільйон», або ж якась частина приміщення чітко не визначена як «торгівельна зала», то таке приміщення вважається об'єктом стаціонарної торгової мережі без торгового залу Листи ФНП від 06.05.2010 № ШС-37-3/1247@ , від 27.07.2009 № 3-2-12/83.
Деякі суди зовсім приходять до висновку, що список об'єктів, у яких може бути торговий зал, вичерпний, тобто це має бути або магазин, або павільйон. Постанова ФАС МО від 14.08.2009 № КА-А41/6419-09. Тож, наприклад, на колишньому складі наявність торгового залу ще треба довести. А в павільйоні контейнерного типу він є апріорі, бо це павільйон Лист Мінфіну від 03.12.2010 № 03-11-11/310.
Магазин- спеціально обладнаний будинок (його частина), призначений для продажу товарів та надання послуг покупцям та забезпечений торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу.
Павільйон- будова, що має торговий зал і розрахована на одне або кілька робочих місць ст. 346.27 НК РФ.
Загалом, якщо ваша торгова площа не перевищує 5 кв. м немає сенсу сперечатися з приводу того, який фізичний показник потрібно використовувати при розрахунку податку. Адже базова прибутковість при продажі товарів у торговому залі становитиме максимум 9000 руб. (1800 руб. х 5 кв. м), і рівно стільки ж складає базова прибутковість торгового місця п. 3 ст. 346.29 НК РФ. А зал менший за 5 кв. м (коли оподатковуваний дохід був би меншим) складно уявити. Свої корективи можуть внести прийняті регіональною владою коефіцієнти К2 пп. 4, 7 ст. 346.29 НК РФ, але навіть з урахуванням їх різниця в кінцевих сумах податку, швидше за все, буде невеликою. Якщо ж йдетьсяпро площу понад 5 кв. м, то розрахунок потрібно вести з площі торгового місця чи площі торгового залу, дохідність для яких встановлена однакова – 1800 руб. за кв. м.
ВИСНОВОК
Якщо торгове місце велике, то вигідніше обладнати його в такий спосіб, щоб у вас з'явився торговий зал. Адже, як ми вже зазначали, при визначенні площі торгової зали не враховується площа допоміжних приміщень. А для торгових місць – враховується.
За наявності допоміжних приміщень суд може визнати об'єкт торгівлі магазином Постанова ФАС СЗВ від 15.01.2010 № А56-36135/2009, отже, і торговий зал у цьому об'єкті буде. Але це повинні бути прилеглі приміщення, а не окремий ангар або кімната в сусідній будівлі. Аналогічну справу нещодавно розбирав і ВАС. Суд зазначив, що торгівля велася через об'єкт із торговим залом, коли:
- у договорі суборенди було прописано, яка частина приміщення використовується під склад, але в якій продаються товари;
- відповідно до технічного паспорта та експлікації приміщення складалося з двох частин;
- кожна частина площі використовувалась за призначенням.
Отже, податок повинен був обчислюватися за площею торгового залу, а не за площею торгового місця Постанова Президії ВАС від 14.06.2011 № 417/11.
І судові рішення, винесені після виходу цієї Постанови, говорять про те, що вона вже взята на озброєння судам та Постанови ФАС ВПО від 26.12.2011 № А79-2716/2010; ФАС ЗСО від 22.11.2011 № А45-3709/2011.
Незважаючи на неабияку кількість судових рішень щодо торгових залів та торгових місць, питань щодо розрахунку єдиного податку все одно залишається багато. Нечіткість формулювань ПК, швидше за все, приведе до суду ще одного платника податків. Але якщо у вашому торговому об'єкті є допоміжні приміщення, то вам, напевно, вигідніше організувати торгівлю так, щоб у вас з'явився і торговий зал. Тоді ви зможете заплатити менше за ЕНВД.
" № 7/2016
Чи вправі орендар обчислювати ЕНВД з фактично застосовуваної площі торгового залу, якщо він самостійно тимчасовими перегородками відокремив складське приміщення?
Організація орендувала об'єкт торгівлі. Оскільки на орендованих площах були відсутні складські та підсобні приміщення, організація, встановивши тимчасові перегородки, облаштувала їх самостійно (у договорі оренди зазначене обумовлено). При розрахунку ЕНВД вона використовувала фізичний показник «площу торгового залу» виходячи з площі, що фактично використовується. Однак податківці вважали це неправомірним і донарахували. АС УО у Постанові від 20.05.2016 у справі № А71-9313/2015 прийняв бік фіскалів. Докладніше про цю справу – у цій статті.
Вивчаємо матеріали справи.
В експлікації до поверхового плану будівлі орендоване приміщення зазначене як торговий зал площею 128 кв. м. Оскільки на орендованих площах були відсутні складські та підсобні приміщення, організація, встановивши тимчасові перегородки (вітрини, прилавки, переносні конструкції), облаштувала їх самостійно (до договору оренди було складено додаткову угоду, згідно з якою орендарю для цільового використання надається торговельно-складське приміщення загальною площею 128 кв. м, з них 5 кв. м – торгової площі, 23 кв. Відповідно, при розрахунку ЕНВС організація використала фізичний показник 5 кв. м. Чи правомірний такий підхід? Перевіряючі та судді вважають, що ні.
Читаємо податкове законодавство
Для обчислення суми ЕНВД з урахуванням виду підприємницької діяльності- Роздрібна торгівля, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, використовується фізичний показник «площа торгового залу (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Здавалося б, вказуючи як фізичний показник площа торгового залу, фактично використовуваного у підприємницької діяльності, організація надходить правильно. Однак у ст. 346.27 НК РФ міститься таке застереження: площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
Аналізуємо позицію суддів
У цій суперечці існує невизначеність. З одного боку (згідно з експлікацією до поверхового плану будівлі), нежитлове приміщення являє собою торговий зал площею 128 кв. м. З іншого (за договором оренди) – площа торгової зали становить лише 5 кв. м, решта – складські та підсобні приміщення. Нагадаємо, у цій суперечці суд підтримав податківців, які донарахували податок, використовуючи величину фізичного показника 128 кв. м.
То що виходить, орендар неспроможна спиратися на дані, які у договорі оренди? Однозначно відповісти на це питання не можна – у кожному разі потрібно виходити з конкретних обставин справи.
Як з'ясував суд, спірне приміщення площею 128 кв. м було конструктивно відокремлено від інших приміщень, мало окрему вхідні двері, у ньому були відсутні капітальні перегородки. Виходячи з представленого плану-схеми розміщення магазину, торговий зал (площею 5 кв. м) розташований посеред складської площі (100 кв. м), із загального холу торгового центрупокупець потрапляє безпосередньо до складського приміщення, прохід до торгового залу не відзначений. Більше того, згідно з протоколом допиту свідка зміни до договору оренди було внесено на прохання орендаря без фактичного перепланування.
Внаслідок розгляду справи суд зробив висновок, що відгороджена підприємцем частина приміщення торгової точкидля зберігання (складування) товару за допомогою вітрин, прилавків та інших конструкцій, що переносяться, не може бути визнана підсобним (складським) приміщенням, оскільки саме приміщення передбачає його конструктивну відособленість і спеціальне оснащення. У цій справі суд констатував, що додаток до договору оренди не є правовстановлюючим чи інвентаризаційним документом.
Аналогічні висновки можна зустріти за іншими судових рішеннях.
|
Реквізити ухвали |
Висновки суддів |
|---|---|
|
Постанова АС ВПО від 18.01.2016 у справі № А79-1326/2015 |
Відгороджена орендарем частина приміщення торгової точки для зберігання товару за допомогою вітрин та прилавків не може бути визнана підсобним (складським) приміщенням. Прилавки, вітрини, фіранки можуть розглядатися лише як умовні межі, що мають розриви. |
|
Постанова АС ЗЗГ від 15.06.2016 у справі № А45-5796/2015 |
Оскільки загальна площа торгового залу конструктивно не поділена на будь-які частини, у тому числі склади, приміщення для зберігання, або адміністративні приміщення ), фізичний показник повинен розраховуватися із загальної площі орендованого приміщення |
Знайомимося з думкою чиновників
Аналізована у статті ситуація хвилює платників податків давно. Наприклад, у Листі Мінфіну РФ від 28.12.2010 № 03‑11‑11/333 індивідуальний підприємець запитав: чи є конструктивно відокремленими від торгового залу підсобні, адміністративно-побутові приміщення, а також приміщення для прийому, зберігання товарів у разі, якщо приміщення розділені (відокремлені від торгової площі торгового залу) не капітальними, а тимчасовими перегородками, які не вказані у технічному (кадастровому) паспорті об'єкта нерухомості (тільки у додатку до договору оренди)? Чи слід з метою оподаткування ЕНВД включати дані приміщення до загальної площі торгового залу?
Як часто буває, чиновники ухилилися від прямої відповіді, тим часом з їхньої відповіді можна зробити висновок, що це припустимо.
При обчисленні єдиного податку на поставлений дохід та визначенні площі торговельного залу слід керуватися інвентаризаційними та (або) правовстановлюючими документами, у даному випадку договором оренди, в якому має бути чітко зазначена площа торгового залу приміщення, що передається в оренду індивідуальному підприємцю.
Робимо висновки
Наразі фіскали «заточені» на збір податків. Тому виключення організацією (ІП) із розрахунку фізичного показника з метою обчислення ЕНВД частини торгових площ – одна з найчастіших причин виникнення податкових спорів. Нерідко судді вторять чиновникам.
У даній справі, безумовно, увага податківців привернула вказівку в декларації з ЕНВД неправомірно маленької (5 кв. м) площі торгової зали при загальній площі торгового приміщення 128 кв. м. Також перевіряючі вбачать порушення, якщо по одному і тому ж об'єкту торгівлі площа торгового залу раптом зменшиться (наприклад, у спорі, розглянутій у Постанові АС ДВО від 15.12.2015 у справі № А04-9307/2014 , розмір фізичного показника площі торговельного місця з січня 2011 року до січня 2012 року становив 42 кв. м, з лютого по травень 2012 року – 32 кв. ).
Чиновники не бачать злочину в тому, що площу торгової зали можна визначати виходячи з умов, які у договорі оренди. Однак треба враховувати, що в ході проведення виїзної податкової перевіркипредставники інспекції можуть виїхати на місце та оцінити правильність застосування фізичного показника, як кажуть, за фактом. Тому, якщо в діяльності організації склалася аналогічна ситуація, розраховувати на позитивний результат справи можна лише у випадку, якщо зазначена в договорі оренди інформація відповідає дійсності, тобто об'єкт торгівлі насправді розділений на кілька приміщень (нехай і некапітальними, але все ж таки стінами) , та перевіряючі впевняться у характері використання кожного з приміщень за умови, що цей поділ підтверджено документально (договором оренди, актом приймання-передачі об'єкта оренди, документами, що підтверджують встановлення перегородок («первинка» на придбання матеріалів, акт виконаних робіт та ін.)) . Відгороджена орендарем частина приміщення торгової точки для зберігання товару за допомогою вітрин та прилавків не може бути визнана підсобним (складським) приміщенням.
отримано
гонорар 33%
Спілкуватися у чаті
Проворова Ганна
Юрист, м. Москва
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
5390 відповідей
3282 відгуків
Ігоре, добрий день.
Вам потрібно з орендарем укласти додаткову угоду, де прописати, що 10 кв. м. ви орендуєте під торговий зал, а 20 кв. під склад тоді всі питання зникнуть. Якби у Вас було не одне приміщення, а хоч якийсь поділ, тоді можна було б надати у податкову технічний план приміщення.
Запитання: Про обчислення
платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю, суми ЕНВД, якщо
він передав у суборенду частину торгового залу магазину, що орендується.
(Павільйону).
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув звернення
про застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку зобов'язаний
дохід для окремих видівдіяльності, що надійшло електронним
засобів зв'язку, і, виходячи з інформації, що міститься в обігу,
повідомляє таке.
Відповідно до «п. 3 ст. 346.29» Податкового кодексу Російської Федерації
Федерації (далі - Кодекс) для обчислення суми єдиного податку
зобов'язаний дохід окремих видів діяльності під час здійснення
підприємницької діяльності у сфері роздрібної торгівлі через
об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, застосовується
фізичний показник «площа торгової зали (у квадратних метрах)».
Відповідно до «ст. 346.27» Кодексу під площею торгової зали розуміється
частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням,
призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових
розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та
касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також
площу проходів для покупців.
До площі торгового залу належить також частина площі, що орендується.
торгового залу. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а
також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу,
яких не здійснюється обслуговування покупців, не відноситься до
площі торгового залу. Площа торгової зали визначається на підставі
інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
З метою гол. 26.3 Кодексу до інвентаризаційних та правовстановлюючих
документам належать будь-які наявні в організації чи індивідуального
підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі,
що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивних
особливості та планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію,
що підтверджує право користування цим об'єктом (договір купівлі-продажу
нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани,
схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або
його частини (частин) та інші документи).
«Пунктом 2 ст. 615» Цивільного кодексу Російської Федерації
встановлено, що орендар має право за згодою орендодавця здавати
орендоване майно у суборенду (піднайм).
У зв'язку з цим під час передачі орендарем у суборенду частини торгового залу
магазину (павільйону) обчислення єдиного податку на поставлений дохід
слід здійснювати виходячи з площі торгового залу, що орендується.
вирахуванням площі торгового залу, переданої в суборенду. Підставою для
зменшення об'єкта оподаткування єдиним податком на поставлений дохід
є договір суборенди, укладений орендарем - платником податків
зазначеного податку.
Одночасно повідомляється, що цей лист Департаменту не містить
правових норм, що не конкретизує нормативні приписи та не є
нормативним правовим актом. Письмові роз'яснення Мінфіну Росії щодо
питанням застосування законодавства Російської Федерації про податки та
зборах мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають
платникам податків керуватися нормами законодавства України
Федерації про податки та збори у розумінні, що відрізняється від трактування,
викладеної у цьому листі.
Заступник директора
Департаменту податкової
та митно-тарифної політики
Р.А.СААКЯН
09.12.2013
отримано
гонорар 33%
Спілкуватися у чаті
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
Горюнов Євген
Юрист, м. Івантіївка
Безкоштовна оцінка вашої ситуації
6149 відповідей
3120 відгуків
Прошу Вас роз'яснити, чи правильно я визначаю площу торгового залу, яким чином можна оскаржити це у податковій, які документи можуть бути доказами у разі розгляду в суді?
Ігор Татарінов
Так, визначаєте площу правильно
ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА
ЛИСТ
від 22 лютого 2005 р. N 22-2-16/232
ПРО ПОРЯДКУ ЗАСТОСУВАННЯ СИСТЕМИ
оподаткування у вигляді єдиного податку на ЗМІННИЙ
ДОХІД ДЛЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ ДІЯЛЬНОСТІ
Федеральна податкова служба повідомляє.
Відповідно до статті 346.26 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності може застосовуватись за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо видів підприємницької діяльності, передбачених пунктом 2 цієї статті Кодексу, у тому числі та щодо роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу по кожному об'єкту організації торгівлі не більше 150 квадратних метрів, намети, лотки та інші об'єкти організації торгівлі, як такі, що мають, так і не мають стаціонарної торгової площі.
Відповідно до статті 346.27 Кодексу, для цілей глави 26.3 Кодексу, під стаціонарною торговою мережею розуміється торговельна мережа, розташована у спеціально обладнаних та призначених для ведення торгівлі будинках (їх частинах) та будівлях. Стаціонарну торговельну мережу утворюють будівельні системи, міцно пов'язані фундаментом із земельною ділянкою та приєднані до інженерних комунікацій.
До цієї категорії торгових об'єктівналежать об'єкти організації торгівлі як торговельні зали (магазини, павільйони), так і не мають торгових залів (кіоски, криті ринки, ярмарки тощо).
Під магазином розуміється спеціально обладнана стаціонарна будівля (його частина), призначена для продажу товарів та надання послуг покупцям і забезпечена торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, а під павільйоном - будова , що має торговий зал та розрахований на одне або кілька робочих місць.
Таким чином, інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, які не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, слід відносити до об'єктів стаціонарної торговельної мережі, які не мають торговельного залу.
Згідно зі статтею 346.29 Кодексу при здійсненні роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, які мають торгові зали, обчислення єдиного податку на поставлений дохід провадиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «площа торгової зали в квадратних метрах», а через об'єкти стаціонарної торгової мережі залу - з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
При цьому відповідно до статті 346.27 Кодексу під «торговельним місцем» розуміється місце, яке використовується для здійснення угод купівлі-продажу, а під «площею торгового залу» об'єкта стаціонарної торгової мережі (магазину та павільйону) – площа всіх приміщень даного об'єкта та відкритих майданчиків, використовуваних платником податків для торгівлі, яка визначається на основі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.
До таких документів відносяться будь-які наявні у платника податків на стаціонарний об'єкт організації торгівлі документи, що містять необхідну інформацію про призначення, конструктивних особливостяхта планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію про правових підставна користування цим об'єктом (договір передачі, договір купівлі-продажу нежитлового приміщення; технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право ведення торгівлі на відкритому майданчику та т.п.).
Згідно Державному стандартуРосійської Федерації Р51303-99 «Торгівля. Терміни та визначення» (далі - ГОСТ Р51303-99) під площею торгового залу магазину розуміється частина торгової площі магазину, що включає настановну площумагазину (частина площі магазину, зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців), площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців.
Таким чином, при обчисленні суми єдиного податку на поставлений дохід платником податків, який здійснює роздрібну торгівлю через стаціонарний об'єкт організації торгівлі, який відповідає встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, враховується площа всіх приміщень такого об'єкта (включаючи і площі, віднесені до ГОСТ Р9 торгового залу), а також відкритих майданчиків, що фактично використовуються ним для здійснення роздрібної торгівлі товарами та надання послуг покупцям, яка визначається відповідно до зазначених вище правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.
При цьому слід мати на увазі, що площі складських, офісних, підсобних та інших приміщень стаціонарного об'єкта організації торгівлі, не призначених для ведення роздрібної торгівлі та надання послуг покупцям, обліковуються платником податків при обчисленні єдиного податку на поставлений дохід тільки в тому випадку, якщо такі приміщення їм фактично використовуються у зазначених вище цілях.
При здійсненні платником податків роздрібної торгівлі через інші стаціонарні об'єкти організації роздрібної торгівлі (об'єкти, що не відповідають встановленим главою 26.3 Кодексу поняттям магазину та павільйону, а також об'єкти, що фактично використовуються під магазини та павільйони, в яких правовстановлюють та інвентаризують) єдиного податку на поставлений дохід провадиться з використанням фізичного показника базової прибутковості «торгове місце».
І.Ф.ГОЛІКОВ
отримано
гонорар 33%
Доброго дня.
ст. 346.27 НК РФ
площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;
Вкажіть податкову на це визначення та мирно «розруліть» це питання і платіть з 10 кв.м.
А якщо світом не виходить, то мої колеги все правильно сказали. Рішення податкових органів можна оскаржити у суді, подавши відповідні докази.
Підприємці, котрі займаються торгівлею, зіштовхуються з необхідністю розрахувати площу торгового залу, значення якої знадобиться щодо ЕНВД. Потрібна саме фактична площа, виміряна у квадратних метрах. Застосування ЕНДВ допускається для торгових площ до 150 м2.
Торговою площею вважається частина павільйону чи магазину, призначені безпосередньо спілкування покупця і продавця. У розрахунку площі не враховують приміщення приймання, зберігання товарів, їх передпродажної підготовки, адміністративні та побутові приміщення.
Що зарахувати до торгової площі?
- Устаткування.Все, що призначене для демонстрації та викладення товарів (вітрини, стелажі, полиці).
- Обслуговуючі точки.Місце для обслуговування та проведення розрахунків із покупцем (пункт для видачі товарів, каса, касові вузли чи кабіни).
- Робоче місце обслуговуючого персоналу.Це може бути проходи, яких є вільний доступ покупців.
Керівництво
Для визначення шуканого значення, необхідно скористатися даними із правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.
Часто документи не містять необхідних відомостей, тому розрахувати площу торгового залу доведеться самостійно. Для цього використовують плани приміщень, які є у технічному паспорті. Для приміщення складної конфігурації його розбивають прямокутні, трикутні чи інші області. Потім обчислюють їх площі та складають отримані значення.
З отриманої площі необхідно відняти значення площ допоміжних приміщень (ліфтові шахти, сходові марші тощо).
Якщо на території торговельного залу здійснюються різні видидіяльності, які, відповідно, обкладаються та не обкладаються ЕНВД, то має бути врахована вся площа, що використовується. Щоб мінімізувати розмір ЕНВД, рекомендується конструктивно поділити їх у будь-який спосіб (стіною, перегородкою). Для приміщень, взятих у найм, можна скласти окремі договору.
Якщо для торгівлі орендується частина приміщення, а не повністю торгова зала, то орендар повинен вимагати внесення до договору оренди значення фактичної площі, яку він займає.
Запитання:Чи можна на законних підставах при розрахунку врахувати меншу площу зали?
Відповідь:З огляду на, що з визначенні цієї площі використовуються дані, наведені з правовстановлюючих чи інвентаризаційних документів, це можна зробити за таких умов. Частину приміщення здати в оренду, прописавши фактичні показники у договорі оренди. Також має бути конструктивне розмежування площ, що орендуються та не орендуються. Це дозволить уникнути неоднозначних тлумачень із боку представників податкової.
Запитання:У магазині було проведено перепланування, внаслідок якого торговий зал було зменшено. З якої площі необхідно розраховувати ЕНВД?
Відповідь:Для розрахунку необхідно брати значення площі, яка вказана в інвентаризаційній документації. Якщо вона відповідає реальному положенню, то рекомендується переоформити документи у відповідних органах. Тоді розбіжностей із податковою службою не виникне.
Запитання:У яких випадках вигідно використовувати поняття торговий зал, а яких торгове місце?
Відповідь:Якщо торгове місце перевищує 5 м2, то його вигідніше переобладнати під торговий зал. Це дозволяє виділити в ньому місце під допоміжні приміщення та відняти їх площу при розрахунку податку.