Оквед "послуги зв'язку" - розшифровка. Мінфін надіслав лист з питання оподаткування діяльності з продажу SIM-карток мобільного зв'язку

Безмежний доступ до будь-якої інформації – це, мабуть, головне досягнення останніх десятиліть. Однак наскільки корисною є інформація, настільки вона і небезпечна в недосвідчених руках. Щоб якось регулювати потоки даних та відстежувати діяльність профільних організацій, Уряд Російської Федераціїспільно з деякими державними установамирозробило цілий списокнапрямів, якими має право займатись підприємець. Цей список розміщено в КВЕД-2. Послуги зв'язку позначені буквою «J» і знаходяться по сусідству з іншими напрямками, суміжними за змістом.

Багато людей навіть не уявляють, наскільки масштабний і багатогранний цей розділ. Адже перше, що спадає на думку при згадці цього словосполучення, – це телефон, інтернет, телебачення та радіо. Однак цим розділ явно не обмежується. Послуги телефонного зв'язку в КВЕД-2 виявляють лише соту частину всіх можливостей, включених до цього списку.

Варто відразу сказати, що підприємець чи юридична особа, що планує займатися наданням послуг у цій сфері, має звернути увагу відразу на кілька класів у цьому розділі. Це класи:

• 60 -сфера телебачення і радіо;
• 61 – телекомунікаційні послуги;
• 62 – консультаційні послуги в інформаційному полі та розробка спеціалізованого програмного забезпечення;
• - Інформаційна підтримка.

Справа в тому, що, вказавши лише один з кодів або угруповання, ви можете не охопити нею всю ширину своєї діяльності. І будь-яка перевірка з боку податкової чи іншого контролюючого органу швидко виявить допущені порушення, а потім накладе на вас штрафні санкції. Тому при реєстрації нового суб'єкта підприємництва слід максимально уважно вивчити всі положення у вищезгаданих класах та їх підкласах. Тільки так ви зведете до мінімуму ризик допущення помилки та потреба у переоформленні важливих офіційних документів.

А тепер докладніше зупинимося на деяких із напрямків, які є найпоширенішими в діловому середовищіу наш час.

Ключові сфери

У розділі телекомунікацій можна назвати дві основні угруповання, які у повною мірою описують даний вид діяльності. Це послуги дротового та бездротового зв'язку.

Дротовий зв'язоквключає послуги зв'язку по КВЕД, надані з використання провідного спеціалізованого обладнання - комутаторів, АОНів, телефонних баз і вузлів, провідних ліній і багато іншого. Крім того, сюди відноситься і мережа Інтернет, доступ до якої відкривається за допомогою кабельного підключення через свитчі та інше профільне обладнання. Серверні, Call-центри також належать до послуг провідного зв'язку.

Бездротовий зв'язокмає відношення до мобільних операторів, засобів пересувного зв'язку передачі даних, голосу, контенту тощо. Іншими словами, якщо ви плануєте відкрити нову мобільну мережуна одній із дозволених частот, вам знадобляться коди з даного угруповання. Бездротовий інтернет через поширення супутникового сигналу, підготовка пакетів радіотрансляцій, супутникове ТБ – це також частина бездротового зв'язку.

Є ще один розділ, куди входять коди, які не класифіковані за якими-небудь ознаками. Сюди можна віднести керування супутниковими терміналами та системами, роботу з різними спеціалізованими базами даних, профільним обчислювальним обладнанням тощо. Згідно нової редакціїКВЕД, інтернет послуги в повному обсязі включені в даний клас. Так що якщо ви плануєте відкрити власний бізнесза цим напрямом, зверніть увагу на нього.

Інформаційні технології та їх види

Існує й інший потужний кластер, без якого важко уявити собі сучасне суспільство. Йдеться про інформаційні послуги. Сотні та тисячі компаній у кожній країні щодня працюють на благо людини, допомагаючи їй знайти необхідні дані через всілякі бюро та довідкові, агенції та компанії з надання такого роду послуг. Журналісти, редактори, кореспонденти та працівники редакцій – усі ці люди зайняті у сфері інформаційних технологій. Тут же створення різноманітних спеціалізованих ресурсів, блогів у мережі Інтернет, форумів з конкретних тематиок, профільних сторінок тощо. Через свою масовість у КВЕД інформаційніпослуги отримали власний клас під номером. Саме він містить всю необхідну інформацію щодо реєстрації нового суб'єкта підприємницької діяльності у цьому середовищі.

Сучасні реалії

Проте досить рідко буває так, що підприємство працює виключно за одним із обраних класів, адже у сфері поширення інформації багато шляхів перетинаються. Тому при заповненні реєстраційних документів незайвим буде спочатку визначити основний вид діяльності, а потім додати ще кілька додаткових за суміжним профілем. Можливо, зараз він вам не стане в нагоді, але з часом, коли організація почне розвиватися та розширюватися, такі заходи дозволять уникнути непотрібних візитів до ФСП для доповнення вказаного списку.

Питання: ...Індивідуальний підприємець застосовує УСН з об'єктом оподаткування доходів. Він здійснює діяльність із прийому платежів операторів стільникового зв'язку. Чи є його доходом комісія у розмірі 5%? Чи вправі він використовувати один касовий апаратпри здійсненні готівкових розрахунків за видами діяльності, що підпадають під оподаткування ЕНВД, та видами діяльності, за якими він застосовує УСН? (Лист УФНС РФ по м. Москві від 21.11.2005 18-12/3/85786)

Текст листа опубліковано
"Московський податковий кур'єр", 2006, N 8
Запитання: Індивідуальний підприємець застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування доходів. Він здійснює діяльність з прийому платежів операторів стільникового зв'язку (МТС, Мегафон, Білайн тощо) у Москві та Московській області. Усі операції із зарахування грошей на телефон здійснюються через електронну систему e-port. Чи є доходом індивідуального підприємця комісія у розмірі 5%? Чи вправі індивідуальний підприємець використовувати один касовий апарат, пробиваючи отримані грошові суми в різні відділи, при здійсненні готівкових розрахунків за видами діяльності, що підпадають під оподаткування ЕНВД, та видами діяльності, за якими він застосовує спрощену систему оподаткування?
Відповідь:
УПРАВЛІННЯ ФЕДЕРАЛЬНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ
ПО Г. МОСКВІ
ЛИСТ
від 21 листопада 2005 р. N 18-12/3/85786
Система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видівдіяльності вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
У цьому п. 2 ст. 346.26 НК РФ не передбачено такий вид підприємницької діяльності, як здійснення посередницької діяльності з прийому від населення платежів та перерахування їх за реквізитами операторів стільникового зв'язку (МТС, Мегафон, Білайн і т.д.).
Таким чином, отримані від здійснення діяльності з прийому платежів у Москві та (або) в будь-якому іншому суб'єкті РФ, у тому числі і в Московській області, доходи повинні враховуватися для цілей оподаткування, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, відповідно до порядком, встановленим ст. ст. 346.15 та 346.17 НК РФ.
На підставі ст. 346.15 НК РФ платники податків щодо податкової бази з податку, сплачуваному у зв'язку із застосуванням УСН, враховують доходи від реалізації відповідно до ст. 249 НК РФ та позареалізаційні доходи згідно зі ст. 250 НК РФ. При цьому не враховуються прибутки, передбачені ст. 251 НК РФ.
Зокрема, у пп. 9 п. а 1 ст. 251 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода.
Отже, доходом комісіонера (агента), що враховується з метою оподаткування податком, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, є комісійна, агентська або інша аналогічна винагорода.
Датою отримання доходів згідно з п. 1 ст. 346.17 НК РФ визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав ( касовий метод).
Відповідно до п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" (далі - Закон N 54-ФЗ) у випадках продажу індивідуальним підприємцем товарів, виконання робіт або надання послуг на території РФ та здійснення ним при цьому готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток в обов'язковому порядку застосовується ККТ, включена до державного реєстру.
Відповідно до Порядку реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах, затвердженого Наказом Держподаткової служби Росії від 22.06.1995 N ВГ-3-14/36, податкові органи здійснюють реєстрацію ККТ. При цьому експлуатація ККТ здійснюється за фактичною адресою установки, зазначеною індивідуальним підприємцем у заяві та у картці реєстрації ККТ у податковому органі.
Таким чином, індивідуальний підприємець, який здійснює різні види діяльності (продаж товарів, виконання робіт або надання послуг) на різних територіях або, як у даному випадку, один вид діяльності, але в різних суб'єктах Російської Федерації (м. Москва та Московська область), при проведенні готівкових розрахунків немає права застосовувати один касовий апарат.
Заступник
керівника Управління
дійсний державний радник
податкової служби II рангу
С.Х.АМІНЄВ
21.11.2005

1. Чим підтвердити обґрунтованість витрат на стільниковий зв'язок.

2. Як оформити використання співробітниками особистих телефонів та сім-карток у службових цілях.

3. В якому порядку відображаються витрати на стільниковий зв'язок у бухгалтерському та податковому обліку.

Витрати на послуги зв'язку – один із тих видів витрат, які є практично в будь-якій організації та ІП. Причому дедалі більшу частку цих витрат займають послуги стільникового зв'язку. І це не дивно, адже стільниковий або мобільний зв'язок дозволяє набагато оперативніше вирішувати робочі питання, а для деяких працівників використання стаціонарного телефонупросто неможливо. Так, наприклад, без мобільних телефонівпри здійсненні трудової діяльностіне обійтися співробітникам з роз'їзним характеромроботи, і навіть робота яких пов'язані з частими відрядженнями. Тому перед роботодавцями постає необхідність забезпечити своїх співробітників стільниковим зв'язком, і зробити це так, щоб врахувати інтереси працівників та свої власні та при цьому уникнути претензії податкових органів. Про те, як це зробити – читайте у статті.

Забезпечення співробітників стільниковим зв'язком можливе у двох варіантах:

• Корпоративний стільниковий зв'язок: договір зі стільниковим оператором укладає роботодавець, а співробітникам видаються у користування сім-картки, що належать роботодавцю.

• Компенсація витрат працівників на стільниковий зв'язок: кожен працівник укладає договір зі стільниковим оператором від свого імені та використовує особисту сім-картку для службових дзвінків.

Вибраний спосіб (або їх поєднання), а також усі суттєві умовивикористання працівниками стільникового зв'язку у службових цілях, необхідно закріпити у локальному нормативному акті. Таким документом може бути, наприклад, Положення про забезпечення співробітників стільниковим зв'язком.

У податковому обліку витрати на послуги стільникового зв'язку, у тому числі і на виплату працівникам компенсації витрат на стільниковий зв'язок, приймаютьсяяк розрахунку податку з прибутку (пп. 25 п. 1 ст. 264), і при УСН (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). за загальному правилувитрати на стільниковий зв'язок мають бути економічно обґрунтовані та підтверджені документально. При цьому порядок документального підтвердження таких витрат безпосередньо залежить від способу забезпечення співробітників стільниковим зв'язком.

Корпоративний стільниковий зв'язок

Для підтвердження витрат на корпоративний стільниковий зв'язок потрібні такі документи(Лист Мінфіну від 23.06.2011 № 03-03-06/1/378):

• договір з оператором стільникового зв'язку;
• рахунок за надані послуги;
• затверджений керівником організації перелік посад працівників, які використовують стільниковий зв'язок для виконання трудових обов'язків. Зазначений перелік посад може бути закріплений в окремому наказі або прописаний у Положенні про забезпечення працівників стільниковим зв'язком.

В окремих випадках потрібні також:

• рахунок-фактура - для платників податків ПДВ з метою прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ);
• документ, що підтверджує оплату послуг оператора стільникового зв'язку - для організацій, що застосовують УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Крім перелічених документів, податкові інспектори нерідко запитують додаткові документи, що підтверджують економічну обґрунтованість витрат на послуги стільникового зв'язку:

• посадові інструкції співробітників, які користуються стільниковим зв'язком, як підтвердження того, що використання стільникового зв'язку необхідне для виконання ними трудових обов'язків;
• трудові договори ( колективний договір) із співробітниками, у яких прописані умови забезпечення стільниковим зв'язком або дається посилання на відповідний локальний акт(Положення про забезпечення співробітників стільниковим зв'язком);
• деталізації рахунків за послуги зв'язку, у яких зазначені телефонні номери всіх абонентів, із якими велися переговори, як підтвердження те, що переговори мали робочий, а чи не особистий характер.

Щодо деталізації рахунків за послуги стільникового зв'язку, обов'язковість такого документа неоднозначна. Мінфін у деяких листах вказує, що деталізація обов'язкова 04/3/15). Однак суди в більшості випадків не розглядають відсутність деталізації як підстави для неприйняття витрат на стільниковий зв'язок. податковому обліку(Постанови ФАС МО від 22.06.2010 № КА-А40/6056-10, від 29.01.2010 № КА-А40/14759-09-2, ФАС ПО від 23.05.2008 у справі № А55-70554) В основному суди посилаються на те, що НК РФ не містить вимоги щодо обов'язкового підтвердження витрат на зв'язок деталізованим рахунком. Крім того, деталізація містить лише телефонні номери, однак, не розкриває характеру та змісту розмови (службовий або особистий).

! Зверніть увагу:Якщо Ви вирішили «підстрахуватися» та підтверджувати обґрунтованість витрат на послуги стільникового зв'язку деталізацією рахунків, необхідно мати на увазі, що якщо деталізація є, вона неодмінно стане предметом перевірки податківців. Тому деталізацію потрібно не просто докласти до рахунку, а фактично перевіритиі відсікти всі особисті розмови (тобто плату за них включати в податкові витратине можна). Той факт, що деталізація перевірена, доцільно відобразити, наприклад, проставленням позначки на самому документі із зазначенням дати та підпису відповідальної особи.

Облік телефонів та сім-карт

При «корпоративному» варіанті забезпечення працівників стільниковим зв'язком сім-карти з «прив'язаними» до них номерами телефонів належать роботодавцю та видаються працівникам у користування. Проте, сим-карти власними силами, як відомо, не працюють: потрібні телефони (або інші пристрої). І тут, як правило, застосовується один із двох варіантів:

• телефони закуповує роботодавець та видає працівникам у користування;
• працівники використовують особисті телефони. У цьому випадку працівникам може виплачуватись, або.

Нерідко зустрічається і третій варіант: організація не має власних стільникових телефонів, А використання особистих телефонів співробітників не оформлено. При цьому витрати на стільниковий зв'язок регулярно обліковуються на підставі рахунків, виставлених оператором. У цьому випадку правомірність прийняття витрат на стільниковий зв'язок, швидше за все, податкові інспектори ставлять під сумнів. Проте платники податків мають шанси довести свою позицію. По-перше, НК РФ не містить вимоги про обов'язкову наявність телефонів для визнання витрат на зв'язок (25 п. 1 ст. 264 НК РФ). По-друге, суди неодноразово вставали на бік платників податків, підтверджуючи правомірність прийняття до податкового обліку витрат на стільниковий зв'язок навіть за відсутності телефонів (Постанова ФАС СЗО від 24.04.2007 у справі № А56-33529/2006; Постанова ФАС 2 МО. № КА-А41/6715-05). І все-таки, щоб не давати податківцям зайвий привід для претензій, має сенс подбати про документальне оформлення використання співробітниками мобільних телефонів.

Що стосується сім-карт, то вартість їх придбання може відображатися:

• у складі матеріальних витрат (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Якщо плата при підключенні більша, ніж сума, зарахована на рахунок як авансовий платеж, то різниця становитиме вартість сім-карти;
• якщо вся сума, сплачена при підключенні, зараховується на рахунок, то вартість сім-карти дорівнює нулю, а сплачена сума враховується як аванс послуги зв'язку.

Оскільки сім-картки є власністю роботодавця і передаються співробітникам у тимчасове користування, доцільно вести позабалансовий облік сім-карток з аналітикою за телефонними номерами та співробітниками.

! Зверніть увагу: Передача сім-картки (і телефону) працівникові має бути документально оформлена. З цією метою можна використовувати встановлений в організації порядок документального оформлення руху МПЗ, або розробити та затвердити спеціальні форми первинних документів, наприклад журнал видачі співробітникам телефонів і сім-карт. Документальне оформленняпередачі сім-карт співробітникам є доказом того, що конкретний співробітник використовує конкретний телефонний номер, і у разі встановлення лімітів витрат на стільниковий зв'язок, це буде підставою для стягнення зі співробітника суми перевищення ліміту.

Встановлення лімітів витрат на стільниковий зв'язок

У разі надання співробітникам корпоративного стільникового зв'язку в організації немає можливості вибірково оплачувати оператору вартість послуг: сплатити доведеться всю суму, вказану в рахунку, на яку наговорили співробітники. Тому щоб не переплачувати за особисті розмови працівників, найчастіше їм встановлюються ліміти витрат на стільниковий зв'язок або використовується безлімітний тариф.

• Безлімітний тариф

Безлімінний тариф має вагому перевагу: не потрібно контролювати суму витрат співробітників, оскільки плата за послуги зв'язку фіксована і не залежить від кількості та тривалості дзвінків (абонентська плата). Крім того, як роз'яснив Мінфін, оплата послуг стільникового зв'язку за безлімінним тарифом не перешкоджає їхньому обліку для цілей оподаткування (Лист Мінфіну РФ від 23.06.2011 № 03-03-06/1/378).

Однак у деяких випадках організаціям вигідніше використовувати тариф з погодинною оплатою, а це, у свою чергу, передбачає встановлення лімітів витрат на стільниковий зв'язок для співробітників. Якщо такі ліміти не встановити, то вся вигода від використання погодинного тарифу може бути перекреслена великою кількістю «зайвих» дзвінків і, як наслідок, «зайвих» витрат.

• Встановлення лімітів

Факт встановлення лімітів витрат на стільниковий зв'язок для співробітників, а також суми цих лімітів необхідно закріпити в окремому наказі керівника або Положення про забезпечення працівників стільниковим зв'язком та ознайомити з ними працівників, які використовують корпоративний стільниковий зв'язок.

Незважаючи на те, що встановлення лімітів – насамперед внутрішній захід, спрямований на дисциплінування працівників, слід мати на увазі, що для тих, хто перевіряє наявність лімітів, означає лише одне: Витрати стільниковий зв'язок, перевищують ці ліміти, є в організацію економічно необгрунтованими, і, відповідно, не приймаються з метою податкового обліку.

Зрозуміло, ліміти витрат на зв'язок, встановлені працівникам, мають бути максимально близькими до фактичних витрат. Але це навіть не гарантує, що ліміти не будуть перевищені. У випадку перевищення працівником встановленого йому лімітуВитрат на стільниковий зв'язок можливі такі варіанти дій:

1. Перевищення ліміту викликане службовою необхідністю (наприклад, використання стільникового зв'язку в закордонному відрядженні тощо).

У цьому випадку є сенс зробити одноразове підвищення ліміту витрат на стільниковий зв'язок для конкретного працівника. Підвищення ліміту необхідно задокументувати, оформивши відповідним наказом керівника (підставою може бути заява або службова записка працівника із зазначенням причин перевитрати, а також деталізація рахунку за послуги зв'язку, що підтверджує робочий характер дзвінків).

1. Перевищення ліміту пов'язані з виконанням трудових обов'язків (здійснення особистих дзвінків з робочого номера тощо.).

Той факт, що надлімітні витрати на стільниковий зв'язок справді мають особистий характер, а не службовий, може підтверджуватись деталізацією рахунку. При цьому сума перевищення ліміту:

• може бути внесена працівником у добровільному порядку або стягнута з працівника у порядку відшкодування матеріальних збитків, завданого роботодавцю (гл. 39 ТК РФ). При такому варіанті сума перевищення ліміту:
  • не є доходом працівника, що оподатковується ПДФО;
  • не оподатковується страховими внесками;
  • враховується у складі інших витрат з оподаткування лише після відшкодування працівником. При цьому сума відшкодування, внесена працівником (або стягнута з нього), враховуватиметься з метою оподаткування в доходах (Лист Мінфіну РФ від 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

! Зверніть увагу:роботодавець немає права з власної ініціативи виробляти .

• може бути «прощена» працівникові. Сума перевищення ліміту, яка не відшкодовується працівником та не стягується з нього, тобто оплачується за рахунок коштів роботодавця:
  • визнається доходом працівника в натуральній формі та підлягає оподаткуванню ПДФО (п. 1 ст. 2010, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
  • оподатковується страховими внесками (п. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ);
  • не враховується у витратах з оподаткування (Лист Мінфіну РФ від 13.10.2010 № 03-03-06/2/178).

Як говорилося на початку статті, забезпечення працівників стільниковим зв'язком може бути організоване у вигляді виплати компенсації витрат на стільниковий зв'язок. Як правило, при такому варіанті компенсація включає і плату за використання особистих стільникових телефонів співробітників у службових цілях, і відшкодування витрат за послуги зв'язку.

Порядок оформлення та оподаткування компенсації за використання особистих стільникових телефонів загалом аналогічний порядку, що застосовується до будь-якого іншого особистого майна працівників, наприклад, автомобілів. Докладніше про це Ви можете прочитати у статтях: і .

Для підтвердження обґрунтованості компенсації витрат на стільниковий зв'язок потрібні такі документи(Листи Мінфіну від 13.10.2010 № 03-03-06/2/178, МОЗ соціального розвитку від 06.08.2010 № 2538-19 (п. 3)):

• затверджений керівником перелік посад працівників, які використовують стільниковий зв'язок для виконання трудових обов'язків;
• посадова інструкція працівника;
• трудовий договір або іншу письмову угоду між роботодавцем та працівником, у якій встановлено розмір та порядок виплати компенсації;
• копія договору працівника з оператором стільникового зв'язку;
• копія рахунку за послуги зв'язку, а також деталізація рахунку як підтвердження «робочого» характеру дзвінків.

Компенсація витрат на стільниковий зв'язок зазвичай встановлюється:

• у твердій сумі – щодо компенсації за використання особистого стільникового телефону;
• у сумі фактичних витрат або в межах встановленого ліміту – щодо відшкодування витрат на послуги стільникового зв'язку.

Підтверджена документально сума компенсації витрат працівників на стільниковий зв'язок:

• не оподатковується ПДФО та страховими внесками (п. 3 ст. 217 ПК РФ, пп. «і» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ, Лист Мінфіну від 20.04.2015 № 03-04-06/22274 );
• приймається з метою оподаткування прибутку і за УСН, як витрати на оплату послуг зв'язку (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерський облік витрат на стільниковий зв'язок

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Залишились питання – ставте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

1. Податковий кодекс РФ
2. Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового соціального страхування»
3. Лист МОЗсоцрозвитку від 06.08.2010 № 2538-19
, .

Питання: Організація здійснює роздрібну торгівлю картками експрес-оплати та SIM-картками мобільного зв'язку, які набуває у дилера оператора мобільного зв'язку у власність. Салон зв'язку, через який здійснюється роздрібна торгівля, має площу торгового залуменше 150 кв. м. Чи підлягає переведенню на ЕНВС зазначена діяльність?

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист про порядок застосування положень гол. 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) щодо підприємницької діяльності з реалізації карток експрес-оплати та SIM-карток мобільного зв'язку і повідомляє наступне.

Відповідно до п. 2 ст. 346.26 Кодексу на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може переводитися, зокрема, підприємницька діяльністьу сфері роздрібної торгівлі.

З положень ст. 346.27 Кодексу під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (у тому числі за готівку, а також з використанням платіжних карток) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу.

При цьому слід враховувати, що згідно зі ст. 38 Кодексу товаром визнається будь-яке майно, реалізоване чи призначене реалізації, а під майном розуміються види об'єктів цивільних прав(за винятком майнових прав), що належать до майна відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ЦК України).

Статтею 128 ЦК України встановлено, що до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, зокрема майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, зокрема виняткові права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага.

Таким чином, підприємницька діяльність з реалізації карток експрес-оплати послуг зв'язку, придбаних у власність для подальшої реалізації від свого імені, відноситься до роздрібної торгівлі та може бути переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід.

Відповідно, здійснювана організацією підприємницька діяльність з реалізації карток експрес-оплати та SIM-карток мобільного зв'язку, придбаних у дилера стільникового зв'язку у власність, через салон зв'язку, що має площу торгового залу менше 150 кв. м, може бути віднесена до роздрібної торгівлі та переведена на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід.

Водночас звертаємо увагу, якщо картки експрес-оплати та SIM-картки реалізуються організацією в рамках агентського договору від імені принципала (організації – оператора зв'язку), то така діяльність має оподатковуватись у рамках загального режиму оподаткування або спрощеної системи оподаткування.

Заступник директора
Департаменту податкової
та митно-тарифної політики
С.В.РАЗГУЛІН