ABC metoda. Značilnosti praktične uporabe

V ostri konkurenci je ena glavnih prednosti podjetja nizki proizvodni stroški. Napake pri izračunu stroškov lahko privedejo do napačnih odločitev pri upravljanju: odstranitev donosnih izdelkov iz proizvodnje ali, nasprotno, povečanje proizvodnje neobetavnih izdelkov. Uporaba metode ABC (Activity based costing) omogoča managerju natančnejšo določitev stroškov posameznega izdelka, še posebej v situaciji, ko posredni stroški presegajo neposredne.

Kratek slovar pojmov

Stroški- odhodki podjetja, izraženi v denarni obliki. Vsi stroški se zbirajo po stroškovnih postavkah in združujejo v stroškovne skupine.

Operacije- dejanja, ki se izvajajo za ustvarjanje ali vzdrževanje stroškovnih objektov (vodenje podjetja, nakup blaga, obdelava skladišča).

Viri- nosilci določenih funkcij, to je »tisto, kar izvaja operacije« in »tisti, ki izvajajo operacije« (proizvodna oprema, osebje).

Cost Object- katero koli obračunsko enoto (delitev, pogodba, distribucijski kanal, vrsta izdelka itd.), katere stroške je treba določiti posebej.

Voznik stroškov - parameter, sorazmeren s katerim se stroški prenesejo na stroške virov. Na primer, najemnina (stroški) je dodeljena določenim zaposlenim (viri) sorazmerno s prostorom, ki ga zasedajo (stroškovni dejavnik).

gonilnik virov - parameter, sorazmeren s katerim se stroški vira prenesejo na stroške operacije. Na primer, strošek dela skladiščnikov (strošek vira) se porazdeli med operacije sprejema, skladiščenja, zavarovanja in odpreme blaga sorazmerno s številom delovnih ur, potrebnih za opravljanje teh operacij (gonilnik vira).

Gonilnik delovanja - sorazmeren parameter, s katerim se stroški poslovanja prenašajo na stroškovne predmete. Na primer, stroški skladiščenja izdelkov (stroški delovanja) so porazdeljeni na stroške izdelkov "A" in "B" (stroškovni predmeti) sorazmerno s količino teh izdelkov, shranjenih v skladišču (gonilnik virov).

Različni pristopi k izračunu stroškov proizvodnje

Neposredni in posredni stroški

Z neposrednimi stroški v praksi praviloma ni težav, saj jih lahko neposredno pripišemo strošku posameznega stroškovnega predmeta.

Referenca

Metodo ABC (Activity based costing) sta razvila ameriška znanstvenika R. Cooper in R. Kaplan v poznih 80. letih prejšnjega stoletja in se danes pogosto uporablja na Zahodu. Ime te metode se v ruščino prevaja na različne načine.Avtor tega članka predlaga, da se ime metode prevede kot "Metoda obračunavanja stroškov, usmerjena v operacijo".

Težja je porazdelitev posrednih stroškov. Tradicionalno se prenesejo na stroškovne predmete sorazmerno z velikostjo stroškov dela, strojnega časa, obsega proizvodnje, prodaje itd. Če je delež posrednih stroškov v stroških proizvedenih izdelkov (del, storitev) majhen, tradicionalni stroškovni pristop je upravičen zaradi svoje enostavnosti in nepomembne napake. Vendar pa v sodobne razmere z izboljšanjem proizvodne tehnologije, zmanjševanjem njene delovne intenzivnosti in porabe materiala ter z avtomatizacijo procesov se delež neposrednih stroškov zmanjšuje, delež posrednih stroškov (npr. splošno vodstvo, trženje, finančno upravljanje, upravljanje osebja itd.) narašča. Še več, v nekaterih sektorjih gospodarstva (npr. trgovina, bančništvo, zavarovanje) je delež neposrednih stroškov v skupnih stroških tradicionalno majhen, zato lahko splošno sprejeti pristopi k porazdelitvi posrednih stroškov povzročijo sprejetje nepravilnih vodstvene odločitve. Izdelki, ki porabijo najmanj virov, ki so sorazmerni s posrednimi stroški (npr. dela), bodo v izračunih videti bolj stroškovno učinkoviti v primerjavi z izdelki, ki porabijo več virov (npr. visoka delovna intenzivnost). Z uporabo metodologije ABC za razporejanje posrednih stroškov 1 se tem napakam izognemo.

• Združevanje stroškov, kar vam bo omogočilo, da jih natančneje pripišete lastni ceni

• Osebna izkušnja

  Evgenij Buyakin, finančni direktor OOO Kaspersky Lab (Moskva)

  Naše podjetje prodaja programsko opremo in dodatne storitve povezane z njeno uporabo (svetovanje, tehnična podpora, izobraževanje). Neposredni stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo programske opreme, ne presegajo 10 % celotnih stroškov. Pri tem je za nas zelo aktualen problem porazdelitve posrednih stroškov. Zaradi narave našega poslovanja je vrednotenje izdelkov z uporabo tradicionalnih metod mogoče narediti le z zelo velikimi predpostavkami.

  Glavna metoda razporejanja stroškov, ki jo uporabljamo za analizo dobičkonosnosti poslovanja, je metoda ABC. Omogoča obvladovanje proizvodnih operacij in ocenjevanje njihove učinkovitosti, prav tako pa vodstvu podjetja omogoča vpogled v realne profitne centre in na tej podlagi prilagaja naložbeno politiko.

Uporaba metode ABC pri alokaciji stroškov

Metoda ABC temelji na dejstvu, da stroški nastanejo kot posledica izvajanja določenih operacij. Postopek izračuna stroškov proizvedenih izdelkov (del, storitev) z uporabo ABC je prikazan na sl. 1 in predvideva obračun stroškov v treh fazah 2 .

Na prva stopnja strošek posrednih stroškov v podjetju se prenaša na vire sorazmerno z izbranimi nosilci stroškov. Na drugi stopnji se razvije struktura operacij, potrebnih za ustvarjanje izdelkov (del, storitev). Po tem se stroški virov, izračunani v prejšnjem koraku, prenesejo v operacije sorazmerno z izbranimi gonilniki virov. Na tretji stopnji se stroški poslovanja »absorbirajo« po stroškovnih objektih sorazmerno z nosilci poslovanja. Rezultat tega so izračunani stroški stroškovnih predmetov, kot so proizvodi.

Referenca

Metoda ABC, opisana v članku konec leta 2002, je bila uvedena v jaroslavski podružnici veleprodaje trgovske družbe"Dobrynya" 3. Poslovalnica ima okoli 100 redno zaposlenih, okoli 1500 artiklov, oskrbuje okoli 700 strank in uporablja storitve približno 50 dobaviteljev. Avtor ocenjuje, da je skupni strošek implementacije metode znašal približno 1000 $, saj je bila implementacija izvedena interno v Excelu.

Faza 1. Razporeditev stroškov virov

Za izračun stroškov virov je priporočljivo, prvič, določiti strukturo virov, pa tudi seznam stroškov, dodeljenih za zagotovitev delovanja posameznega vira, in drugič, porazdeliti stroške virov.

Praviloma se razlikujejo naslednje vrste sredstev: osebje, oprema in prevoz, prostori (zemljišča). Osebje je bistven vir. Pri določanju skupnih stroškov upoštevajte plača zaposlenih, davčne olajšave iz sklada plač, socialna plačila, amortizacija osebne (pisarniške) opreme, stroški vzdrževanja delovnih pogojev, prevoz zaposlenih na delo, stroški izobraževanja itd.

Oprema in vozila morda niso vključeni na seznam virov. Če zaposleni pri opravljanju svojih funkcij vedno uporablja samo to opremo, ki jo uporablja samo on, potem je priporočljivo združiti stroške vira »Oprema« s stroški vira »Zaposleni«. Na primer, če določen avto uporablja samo en voznik in vsi delovni časČe ta voznik upravlja samo to vozilo, je treba stroške vira "Voznik" združiti s stroški vira "Avto".

Stroški vira "Objekti" se praviloma prenesejo na stroške virov "Osebje" ali "Oprema", odvisno od tega, za koga (kaj) se ti prostori stalno uporabljajo.

Ko je seznam virov sestavljen, je treba nanje razporediti posredne stroške. V večini primerov so stroški eksplicitno preneseni na vire, na primer znesek plače komercialnega direktorja je alociran na vir "Komercialni direktor". Pogosto pa se en stroškovni element lahko prenese na več virov. Na primer najemnina pisarniški prostor je treba dodeliti stroškom vira "Zaposleni", katerih delovna mesta se nahajajo v tej sobi. Gonilniki stroškov se uporabljajo za prenos stroškov na vire. Najprej se določi strošek enote stroškovnega gonila (za sobo - strošek 1 m2), nato pa se znesek stroškov, prenesenih na ta vir, izračuna glede na število porabljenih gonilnih enot - površina ​​prostori, ki jih zaseda določen zaposleni.

• Primer 1 4

  Asortiman podjetja "AVS-Torg" je sestavljen iz dveh skupin izdelkov:

  Klobasni izdelki dveh proizvajalcev (mesnopredelovalna in klobasarna);
  - soljene ribe, ki jih prav tako dobavljata dva proizvajalca (ribopredelovalnica in ribarnica).

  Podjetje ima dva distribucijska kanala:

  Trgovsko skladišče (trgovina, iz katere je samodostava);
  - dostavni oddelek (izdelke dostavljamo neposredno v maloprodajne trgovine v mestu).

  Podjetje ima v najemu dve skladiščni prostori (za skladiščenje klobas in ribjih izdelkov) in pisarno. Je lastnica:

  električni viličar;
  - tovorna vozila za dostavo blaga strankam;
  - računalniška in pisarniška oprema: PC, tiskalniki, kopirni stroji;
  - skladiščna hladilna oprema.

  Analitična razčlenitev stroškov (brez stroškov kupljenega blaga) podjetja ABC-Torg za mesec je podana v tabeli. eno.

Tabela 1. Stroški podjetja "AVS-Torg" na mesec

Stroškovna skupina/vrstična postavka	Znesek, tisoč rubljev	Stroškovna skupina/vrstična postavka	Znesek, tisoč rubljev
Plača in socialna plačila	301	Računovodja poravnave	9
direktor	30	Računovodja za druge račune	1
Komercialni direktor	20	Vodja trgovskega skladišča	5
	15	Vodja gospodinjstva	3
	13	Vodja prodaje	3
Glavni računovodja	18	Prodajni zastopniki	9
Računovodja poravnave	10	Vodja nabave	4
Računovodja za druge račune	10	Amortizacija in popravila osnovnih sredstev	87
Vodja trgovskega skladišča	15	Osebna pisarniška oprema in pohištvo	36
skladiščniki	25	- DIREKTOR	5
Operacionisti	14	- Komercialni direktor	4
Vodja trgovine	12	- specialist informacijske tehnologije	3
selitve	25	- kadrovski specialist	2
Vodja gospodinjstva	12	- Glavni računovodja	2
Vodja prodaje	15	- računovodski računovodja	2
Prodajni zastopniki	30	- računovodja za druge račune	2
Posredovanje voznikov	20	- vodja skladišča	3
Vodja nabave	10	- blagajniki	6
Nabavni špediter	7	- vodja trgovine	1
Prevoznina	213	- Vodja gospodinjstva	2
Najem prevoza za nakup blaga	110	- Vodja prodaje	2
Goriva in maziva za transport (za dostavo blaga strankam)	70	- vodja nabave	2
Splošni prevozi	33	Pisarniška oprema za splošno rabo (tiskalniki-kopirni stroji)	8
- Avto generalnega direktorja	10	Prevoz za dostavo blaga strankam	10
- avto komercialnega direktorja	13	Skladiščna oprema (tehtnica, nakladalnik)	15
- upravnikov avto	10	Hopodilna oprema skladišča klobas	10
Obratovalni stroški pisarniške opreme	80	Hladilna oprema skladišča rib	8
Telefonske komunikacije	68	Najemnina	85
direktor	10	Pisarna	40
Komercialni direktor	8	Skladišče klobas	20
Strokovnjak za informacijsko tehnologijo	1	Skladišče ribjih izdelkov	25
Strokovnjak za človeške vire	1
Glavni računovodja	2	Skupaj	882

Izračunajmo za "AVS-Torg" stroške blaga za stroškovne objekte "Dobavitelji" (tovarna za predelavo mesa, tovarna klobas, tovarna rib, obrat za predelavo rib) in "Distribucijske poti" (samodostava, dostava).

Recimo, da so vsi stroški podjetja "AVS-Torg" v višini 822 tisoč rubljev. za izbrane stroške so posredni. Podjetje nima stanj gotovih izdelkov, materiala, polizdelkov in nedokončane proizvodnje na začetku in koncu meseca.

Združimo stroške iz tabele. 1 glede na vrsto virov.

Nekatere vrste virov v podjetju so združene v en sam vir. na primer tekoči stroški za osebno opremo v kombinaciji s stroški človeških virov; motorni promet - s špediterji; osebni računalniki - z zaposlenimi, ki jih uporabljajo; električni viličar - z nakladalniki itd.

Tabela 2. Primer razporeditve stroškov virov

Vir "Vozniki-raziskovalci"
Plača	20
Goriva in maziva s prevozom za dostavo blaga strankam	70
Transportna amortizacija	10
Skupni stroški vira	100
Vir "Komercialni direktor"
Plača	20
Prevoznina	13
Delovanje pisarniške opreme	2,41
Telefonske komunikacije	8
Amortizacija pisarniške opreme in pohištva	4
Amortizacija pisarniške opreme za splošno rabo	0,24
Najem pisarne	5,36
Skupni stroški vira	53,01

Stroški vsakega vira se določijo tako, da se nanj prenesejo stroški, namenjeni zagotavljanju dejavnosti tega vira. Na primer, najemnina za pisarno, ki jo je mogoče pripisati viru "Komercialni direktor" (glej tabelo 2), se določi na podlagi razmerja med skupno površino pisarne in njenim delom, ki ga uporablja komercialni direktor, in temelji na naslednje podatke:

• najem pisarne - 40 tisoč rubljev;
• stroškovni nosilec - zasedena površina;
• pisarniški prostor - 112 m² m;
• strošek 1 m² m pisarniškega prostora - 0,357 tisoč rubljev. (40:112);
• zasedena površina komercialni direktor, - 15 kvadratnih metrov m.

V skladu s tem smo viru "Komercialni direktor" pod stroškovno postavko "Najemnina" pripisali 5,36 tisoč rubljev. (0,357 x 15).

Z razdelitvijo stroškov se določijo stroški vseh virov podjetja (glej tabelo 3).

Tabela 3. Stroški virov podjetja "AVS-Torg*

Koda*	Vrsta vira/Vir	Stroški, tisoč ru6.
	Osebje	744,00
R1	direktor	63,39
R2	Komercialni direktor	53,01
R3	Strokovnjak za informacijsko tehnologijo	28,80
R4	Strokovnjak za človeške vire	22,44
R6	Glavni računovodja	34,62
P6	Računovodja poravnave	38,70
R7	Računovodja za druge račune	21,12
R8	Vodja trgovskega skladišča	25,69
R0	skladiščniki	25,00
RI0	Operacionisti	50,51
R11	Vodja trgovine	13,00
R12	selitve	25,00
R13	Vodja gospodinjstva	29,14
R14	Vodja prodaje	28,25
R15	Prodajni zastopniki	39,00
R16	Posredovanje voznikov	100,00
R17	Vodja nabave	29,3
R18	Nabavni špediter	117,00
	Oprema in objekti	78,00
R19	Splošna oprema za shranjevanje	15,00
R20	Skladišče klobas	30,00
R2I	Skladišče ribjih izdelkov	33,00
		822,00
*Uporaba kod je nujna Kratek opis knjigovodskih predmetov. Koda vira je sestavljena iz črke "R" in njene zaporedne številke. Koda operacije je definirana na enak način. - Opomba. izdaje.

Faza 2. Prenos stroškov virov na poslovanje

Kot že omenjeno, se stroški virov prenesejo na operacije sorazmerno z gonilniki virov. Najpogosteje uporabljeni gonilniki so delovne ure (za osebje), strojni čas (za opremo) itd. Po določitvi stroškov uporabe enote gonilnika virov (strošek ene ure dela zaposlenega, opreme) in števila pogonske enote, ki jih porabi vsaka operacija, lahko izračunamo stroške danega vira, ki se prenese na določeno operacijo.

Neposredni in posredni stroški Razvrstitev stroškov na neposredne ali posredne je odvisna od tega, kaj se šteje za stroškovni predmet. Na primer, pri obračunavanju stroškov strank so lahko stroškovni predmeti distribucijski kanal, skupina strank, stranka, naročilo. In pri izračunu stroškov za proizvedene izdelke so možni naslednji stroškovni predmeti: skupina izdelkov, izdelek, serija blaga, enota proizvodnje. Tako bodo pri izračunu nabavne vrednosti enote proizvodnje določenega izdelka stroški plače nabavnega delavca priznani kot posredni, saj poslovodja nabavlja tudi drugo blago iste blagovne skupine. Hkrati bo plača istega vodje za stroškovni predmet Skupina izdelkov obravnavana kot neposredni strošek.

Možni pa so tudi drugi pristopi. Po besedah ​​finančnega direktorja Kaspersky Lab LLC Evgenija Bujakina, njegovo podjetje sredstev ne dodeljuje sorazmerno voznikom, ampak vodi evidenco njihove dejanske porabe v različnih operacijah.

• Primer 2

  Dvonivojska struktura delovanja in stroški posamezne operacije podjetja "AVS-Torg" so podani v tabeli. štiri.

  Primer porazdelitve stroškov vira "Komercialni direktor" za poslovanje je prikazan v tabeli. 5. V tem primeru je gonilo vira tedenski sklad delovnega časa komercialnega direktorja - 40 ur. Strošek na enoto gonilnika se določi tako, da se strošek vira, izračunan v prejšnjem koraku, deli z skupaj enote voznika (fond delovnega časa).

  Za ugotavljanje, koliko časa (vozniških enot) posamezen zaposleni porabi za določeno operacijo, uporabljamo različne metode: čas, fotografija delovnega dne, ankete itd.

  Upoštevati je treba, da lahko operacijo izvaja več kot en zaposleni, kar pomeni, da bodo nanjo preneseni stroški več virov. Tako operacijo "Upravljanje obdelave skladišča" izvajata komercialni direktor in vodja trgovskega skladišča, zato ima dva vira - vira, ki preneseta del svoje vrednosti (11,93 oziroma 22,47 tisoč rubljev) v imenovano operacijo .

Tabela 4. Struktura poslovanja podjetja "AVS-Torg"

	Operativna skupina / Operacije	Stroški, tisoč. drgnite.
O1	Vodstvo podjetja	238,21
O11	Splošno vodstvo	63,39
O12	Računovodstvo	94,44
013	Upravljanje osebja	22,44
O14	Varnost Informacijska tehnologija	28,80
O15	Dobava blaga in materiala ter opravljanje gospodinjskih del	29,14
O2	Nakup blaga	164,12
O21	Vodenje procesov nabave blaga	21,46
022	Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju	25,66
O23	Dostava blaga	117,00
O3	Skladiščna obdelava	212,91
O31	Upravljanje skladiščne obdelave	34,40
O32	Sprejem blaga	37,30
O33		39,89
O34		40,61
O35	Pošiljanje blaga	60,71
O4	Prodaja orodja	206,76
O41	Vodenje prodaje blaga	26,51
042		13,00
013	Prodano strankam dostave	167,25
Skupaj		822,00

Tabela 5. Primer porazdelitve stroškov vira "Komercialni direktor" po operaciji

Vendar kasneje stroškov vseh operacij ni mogoče porazdeliti med stroškovne predmete. Nadaljnja porazdelitev operacij je odvisna od njihove vrste. V okviru metode ABC so vse transakcije razvrščene na naslednji način:

• glavni- dejavnosti, ki neposredno ustvarjajo stroškovne predmete (običajno dobava, proizvodnja, trženje); njihove stroške je mogoče neposredno pripisati stroškovnim predmetom;
• strežba- dejavnosti, ki ustvarjajo pogoje za normalno delovanje virov določene vrste (zagotavljanje informacijske tehnologije, upravljanje osebja itd.); njihovi stroški se prenesejo na vire, ki jim služijo;
• menedžerji- dejavnosti, ki vodijo glavno in storitveno dejavnost; njihov strošek se prenese na vse operacije nadzornega območja. Na primer, stroški operacije Operation Shop Floor se prenesejo na stroške vseh operacij, ki jih izvaja delavnica.

Tako je shema razdelitve posrednih stroškov po metodi ABC nekoliko bolj zapletena (glej sliko 2).

Preden nadaljujete s tretjo fazo - razdelitvijo stroškov poslovanja na stroškovne nosilce - morate knjižiti stroške servisiranja in vodenja poslovanja. Hkrati se v praksi skoraj vedno pojavljajo ciklične odvisnosti, to je situacije, ko se stroški več operacij prenašajo drug na drugega. Podobna situacija se lahko pojavi v distribucijski verigi "Delovanje - viri".

• Primer 3

  Seznam glavnih dejavnosti družbe "AVS-Torg" je podan v tabeli. 6, seznam spremljevalcev - v tabeli. 7, vodstveni - v tabeli. osem.

  V podjetju "AVS-Torg" bo servisna operacija "Zagotavljanje informacijskih tehnologij" razdeljena na vir "Specialist za človeške vire" (ker ta strokovnjak uporablja osebni računalnik omrežje, internet). Stroški tega vira se prenesejo na operacijo "Upravljanje osebja", ta pa se med drugim porazdeli na vir "Specialist za informacijsko tehnologijo", ki izvaja prvotno operacijo "Zagotavljanje informacijske tehnologije". Tako se pojavijo ciklične odvisnosti 5 (glej sliko 3).

Tabela 6. Glavne dejavnosti "AVS-torg"

Koda	Osnovne operacije
O12	računovodstvo*
O22	Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju
O23	Dostava blaga
O32	Sprejem blaga
O33	Shranjevanje in konzerviranje (klobase)
O34	Skladiščenje in konzerviranje (ribji izdelki)
O35	Pošiljanje blaga
O42	Prodaja skladišča strankam
O43	Prodaja strankam dostavnega oddelka
*Pogosto velja za servisno funkcijo. Da pa se stroški te operacije neposredno porazdelijo na stroškovne objekte, je treba izpostaviti indikator, ki označuje potrebo po tej funkciji - intenzivnost delovnega toka (število dokumentov), ​​povezanih z določenim stroškovnim objektom. . Ta indikator je lahko gonilo te operacije.

Tabela 7. Servisne operacije "AVS-torg"

Tabela 8. Operacije upravljanja "AVS-torg"

Če želite določiti skupne stroške operacij in virov ob upoštevanju cikličnega razmerja, morate rešiti sistem linearnih enačb (glejte pomoč).

Z rešitvijo sistema lahko določite skupne stroške vseh virov in operacij. Po tem mora biti vsota stroškov glavnih operacij enaka skupnim stroškom podjetja, to pomeni, da bodo vsi stroški razdeljeni med glavne operacije.

• Primer 4

  Za podjetje "AVS-Torg" je bil rešen sistem 37 enačb. Rezultati rešitve so podani v tabeli. 9.

  Posledično bodo skupni stroški glavnih operacij enaki vsoti vseh stroškov podjetja:

  O12 + O22 + O23 + O32 + O33 + O34 + O35 + O42 + + O43 = 822 tisoč rubljev

Tabela 9. Skupni stroški poslovanja in virov podjetja "AVS-Torg"

Koda vira	Cena sredstva, tisoč rubljev	Koda delovanja	Cena operacije, tisoč rubljev
R1	71,29	O11	71,29
R2	60,25	O12	124,48
R3	35,37	O13	30,20
R4	29,01	O14	45,56
R5	41,86	O15	41,58
R6	45,01	O21	35,24
R7	27,48	O22	40,03
R8	32,00	O23	136,07
R9	29,23	O31	51,74
R10	62,60	O32	57,84
R11	15,25	O33	65,16
R12	31,78	O34	64,96
R13	31,30	O35	86,36
R14	34,82	O41	4031
R1S	43,36	O42	35,41
R16	104,36	O43	202,60
R17	35,90
R18	118,45
R10	15,40
R20	40,69
R21	42,96

Faza 3. Razporeditev stroškov glavnih operacij na stroškovne objekte

Na zadnji stopnji se stroški glavnih operacij razporedijo na stroškovne predmete. Po analogiji s prejšnjimi stopnjami se ta porazdelitev izvaja sorazmerno z vozniki. Kvantitativne značilnosti stroškovnih predmetov same delujejo kot gonila operacij, na primer obseg prodaje ali obseg proizvodnje v denarnem ali fizičnem smislu.

• Primer 5

  Primeri porazdelitve stroškov glavnih operacij na stroškovne objekte podjetja "ABC-Torg" so podani v tabeli. deset.

Tabela 10. Porazdelitev stroškov poslovanja po stroškovnih predmetih v podjetju "AVS-Torg"

032. Operacija "Sprejem blaga" - 57,84 tisoč rubljev.
Stroškovni objekt "Dobavitelj"	Vozniška enota, tonaža	Znesek, tisoč rubljev
obrat za predelavo mesa	212	15,86
tovarna klobas	47	3,52
	416	31,13
tovarna rib	98	7,33
022. Operacija "Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju" - 49,03 tisoč rubljev.
Stroškovni objekt "Dobavitelj"	Enota voznika, število naročil	Znesek, tisoč rubljev
obrat za predelavo mesa	16	0,64
tovarna klobas	4	5,16
Obrat za predelavo rib	8	10,32
tovarna rib	10	12,90
042. Operacija "Prodaja trgovskega skladišča strankam" - 35,40 tisoč rubljev.
Stroškovni predmet "Distribucijski kanal"	Vozniška enota	Znesek, tisoč rubljev
Prevzem	-*	35,40
*Operacija »Prodaja kupcem trgovskega skladišča« se nanaša samo na en stroškovni predmet, zato se njegova nabavna vrednost prenese na ta stroškovni nosilec neposredno brez uporabe gonilnikov. - Opomba. izdaje.

Kot smo že omenili, so lahko stroškovni predmeti različni, saj jih vsako podjetje izbere neodvisno glede na svoje cilje. V praksi sta najpogostejša stroškovna predmeta »Kupci« in »Proizvodi«.

Referenca

Sistem enačb za določanje skupnih stroškov poslovanja in virov

kjer je n število operacij;

m je količina sredstev;

O i - skupni stroški i-ta operacija;

R i - skupni stroški i-tega vira;

C m je strošek vira m, dobljen na prvi stopnji (to je C1 = R1 iz tabele 6);

a i,n - delež stroškov i-tega vira, ki se prenese na stroške delovanja n;

b i,n - delež i-ti strošek operacija, ki se prenese v stroške operacije n;

d i,m - delež stroškov i-te operacije, ki se prenese na stroške vira m.

Edina neznanka v sistemu enačb sta O i in R i . Tako imamo sistem (n + m)-enačb glede na (n+m)-neznane. Rešite ga lahko s katerim koli programsko opremo, ki je sposoben reševati sisteme linearnih enačb, vključno z Excelom 6 .

• Osebna izkušnja

  Evgenij Buyakin

  Naši glavni stroškovni objekti so kupci oziroma homogene skupine kupcev. Zato so pri razporejanju stroškov poslovanja med stroškovne predmete za analizo najbolj zanimivi podatki o kupcih (tako neposrednih kupcih kot distributerjih naših izdelkov) ter pomemben kazalec dobičkonosnosti - dobičkonosnost naročnika, ne produkta. .

Tabela 11. Struktura prodaje ABC-Torg, tisoč rubljev

Tabela 12. Struktura dohodka "ABC-Torg", tisoč rubljev.

• Primer 6

  V naših izračunih uporabljamo podatke o mesečni prodaji AVS-Torg (glej tabelo 11) in podatke o prihodku (glej tabelo 12). V tem primeru se trgovska marža šteje za dohodek.

  Po dodelitvi stroškov glavnih operacij stroškovnim objektom (»Dobavitelji« in »Distribucijski kanali«) in izračunu polnih stroškov za vsako od obeh vrst stroškovnih objektov ter združitvi teh podatkov z informacijami o prihodkih, bomo dobili analizo stroškov. v kontekstu »Distribucijski kanali - dobavitelji «(Tabela 13) in »Dobavitelji - distribucijski kanali« (Tabela 14).

  Glede na te tabele lahko vodstvo holdinga AVS-Torg ugotovi, da izdelki mesnopredelovalne tovarne prinašajo največji dobiček (zlasti pri prodaji prek distribucijskega kanala Samovyvoz), izdelki ribiške predelovalne tovarne pa so nedonosni v kateri koli distribucijski kanal.

  Poleg tega je očitna manjša donosnost distribucijskega kanala »Dostava« v primerjavi z distribucijskim kanalom »Prevzem«. Smiselno je, da vodstvo AVS-Torg razmišlja o povišanju cene dostave oziroma povečanju deleža prodaje izdelkov s samodostavo.

Tabela 13. Rezultati metode ABC v kontekstu »Distribucijski kanali – dobavitelji«

Distribucijski kanali - dobavitelji		Stroški izdelka, tisoč rubljev	Skupni stroški	Prodaja, tisoč rubljev	Pribitek, tisoč rubljev	Dobiček, tisoč rubljev	Donosnost prodaje, %
Prevzem	125,36	233,81	359,17	6700,00	582,00	222,83	3,33
obrat za predelavo mesa	56,13	76,02	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
tovarna klobas	18,71	21,33	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Obrat za predelavo rib	37,42	91,62	129,04	2000,00	120,00	–9,04	-0,45
tovarna rib	13,10	44,84	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	275,83	186,97	462,8	5240,00	530,00	67,22	1,28
obrat za predelavo mesa	105,28	50,68	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
tovarna klobas	31,38	12,80	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Obrat za predelavo rib	131,60	114,52	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
tovarna rib	7,37	8,97	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Skupaj	401,10	420,76	821,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Tabela 14. Rezultati metode ABC v kontekstu "" Dobavitelji - distribucijski kanali -

Dobavitelji - distribucijski kanali	Stroški izdelka, tisoč rubljev	Stroški distribucijskega kanala, tisoč rubljev	Skupni stroški	Prodaja, tisoč rubljev	Pribitek, tisoč rubljev	Dobiček, tisoč rubljev	Donosnost prodaje, %
obrat za predelavo mesa	126,70	161,41	288,11	5000,00	530,00	241,89	4,84
Prevzem	76,02	56,13	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
Dostava	50,68	105,28	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
tovarna klobas	34,13	50,29	84,42	1600,00	137,00	52,58	3,29
Prevzem	21,33	18,71	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Dostava	12,80	31,58	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Obrat za predelavo rib	206,14	169,02	375,16	4500,00	350,00	–25,16	-0,56
Prevzem	91,62	37,42	129,04	2000,00	120,00	–9.04	–0,45
Dostava	114,52	131,60	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
tovarna rib	53,81	20,47	74,28	840,00	95,00	20,72	2,47
Prevzem	44,84	13,10	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	8,97	7,37	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Skupaj	420,78	401,19	621,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Rezultati uporabe metode ABC

Kot smo že omenili, ABC podjetju omogoča, da z visoko stopnjo gotovosti določi stroške in produktivnost poslovanja, oceni učinkovitost uporabe virov in izračuna stroške izdelkov (del, storitev). Pogosto se podatki, pridobljeni s to metodo, radikalno razlikujejo od rezultatov tradicionalnih metod izračuna.

• Primer 7

  Če vse stroške AVS-Torg (822 tisoč rubljev) dodelimo stroškovnim objektom na tradicionalen način, na primer sorazmerno z obsegom prodaje, potem bomo dobili naslednje rezultate (glej tabelo 15).

  Zdaj so izdelki obrata za predelavo rib videti dobičkonosni zaradi visoke dobičkonosnosti pri prodaji prek dobavnega kanala. Razporeditev stroškov v skladu z obsegom prodaje je skrila nedonosnost teh izdelkov.

  Dobičkonosnost izdelka tovarna rib v tem primeru je precenjena za skoraj dvakrat (z 2,47 na 4,43 %), klobasarna pa je, nasprotno, podcenjena za prav toliko (z 2,47 na 1,68 %).

Tabela 15. Izračun donosnosti prodaje ob upoštevanju porazdelitve stroškov po tradicionalni metodi

Cost Object	Stroški, tisoč rubljev.	prodaja, tisoč rubljev.	oznaka, tisoč rubljev.	dobiček, tisoč rubljev.	Dobičkonosnost, %
Distribucijski kanali - dobavitelji
Prevzem	461,25	6700	582	120,75	1,80
obrat za predelavo mesa	206,53	3000	300	93,47	3,12
tovarna klobas	68,84	1000	87	18,16	1,82
Obrat za predelavo rib	137,09	2000	120	-17,69	-0,88
tovarna rib	46,19	700	75	26,81	3,83
Dostava	360,75	5240	530	169.25	3,23
obrat za predelavo mesa	137,68	2000	230	92,31	4,62
tovarna klobas	41,31	600	50	8,09	1,45
Obrat za predelavo rib	172,11	2500	230	57,89	2,32
tovarna rib	9,64	140	20	10,36	7,40
Skupaj	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43
Dobavitelji - distribucijski kanali
obrat za predelavo mesa	344,22	5000,00	530,00	185,78	3,72
Prevzem	206,53	3000,00	300,00	93,47	3,12
Dostava	137,60	2000,00	230,00	92,31	4,62
tovarna klobas	110,15	1600,00	137,00	26,85	1,68
Prevzem	68,84	1000,00	87,00	18,16	1,82
Dostava	41,31	600,00	50,00	8,69	1,45
Obrat za predelavo rib	309,90	4500,00	360,00	40,20	0,89
Prevzem	137,69	2000,00	120,00	–17,69	–0,88
Dostava	172,11	2500,00	230,00	57,89	2,32
tovarna rib	57,83	840,00	95,00	37,17	4,43
Prevzem	48,19	700,00	75,00	26,81	3,83
Dostava	9,64	140,00	20,00	10,36	7,40
Skupaj	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43

Na podlagi podatkov o dejanskih stroških proizvedenih izdelkov se bo podjetje lahko odločalo o spremembi proizvodnega programa, znižanju cen in odpravi distribucijskega kanala.

Tako vam uporaba metode ABC omogoča sprejemanje premišljenih odločitev glede:

• zmanjšanje cene. Realna slika stroškov omogoča natančnejše določanje vrst stroškov, ki jih je potrebno optimizirati;
• cenovna politika. Natančna razporeditev stroškov na predmete izračuna vam omogoča, da določite spodnjo mejo cen, nadaljnje znižanje katere glede na takšno mejo vodi do nedonosnosti izdelka;
• blagovno-sortimentna politika. Realni stroški vam omogočajo, da razvijete akcijski program v zvezi z določenim izdelkom - umik iz proizvodnje, optimizacijo stroškov ali vzdrževanje na trenutni ravni;
• ocena stroškov delovanja. Sami se lahko odločite, ali je smiselno določene operacije oddati zunanjim izvajalcem ali pa so potrebne organizacijske spremembe.

Velja pa omeniti težave, ki se lahko pojavijo pri izvajanju metode ABC. Prvič, to je visoka delovna intenzivnost in znatni stroški za izvajanje metode v podjetju. Ti kazalniki so medsebojno povezani: praviloma se ob zmanjševanju stroškov izvajanja povečuje kompleksnost procesa in obratno. Poleg tega bodo potrebni določeni časovni stroški: velika podjetja Implementacija ABC metode lahko traja približno eno leto, v majhnih podjetjih z relativno enostavnimi procesi je lahko implementacija veliko hitrejša. Tako je v Dobrynya opis strukture operacij in virov trajal en teden, kvantitativna ocena voznikov pa približno mesec dni.

Tako se le ob uravnoteženi oceni tako prednosti uporabe metode kot težav, s katerimi se lahko podjetje sooča, lahko finančni direktor in vodja odločita, ali je uporaba metode ABC v podjetju v tem trenutku priporočljiva.

Pripravo članka je spremljal član Strokovni svet Direktor MCT Lab Sergej Muratov

»Z uporabo metode ABC je mogoče identificirati 30-40 % stroškov, ki se jim je mogoče izogniti«

Intervju z direktor podjetje "VIP Anatekh" (Moskva), dr. tehn. znanosti Vladimir Ivlev

- Kaj je po vašem mnenju razlog za zanimanje ruskih podjetij za uporabo metode ABC?

Dejstvo je, da modeliranje poslovnih procesov omogoča, da procesi, ki obstajajo v podjetju, postanejo pregledni za vodstvo podjetja, metoda ABC pa omogoča vodstvu, da pristopi k vprašanjem upravljanja v smislu stroškov, kakovosti in produktivnosti izvedenih dejanj, pa tudi oceniti tveganja, povezana z njimi. Na podlagi takšnih informacij je najvišje vodstvo sposobno sprejemati premišljene vodstvene odločitve, tako strateške kot operativne. Na primer odločitve glede razvoja novih izdelkov/storitev in trgov, optimizacija organizacijska struktura in sortimentna politika podjetja itd.

Referenca

Svetovalno podjetje "VIP Anatekh" je na trgu od leta 1996. Poleg storitev poslovnega in informacijskega svetovanja podjetje razvija programsko opremo za vodenje poslovanja ter usposablja podjetja za sodobne metode modeliranja in analiziranja kompleksnih sistemov in poslovnih procesov 7 .

Poleg tega je po uvedbi metode ABC v podjetju možno hitro in stroškovno učinkovito implementirati operacijsko usmerjen proračunski sistem (Activity based budgeting, ABB). Če je ugotavljanje stroškov poslovnih procesov in stroškov proizvedenih izdelkov (storitev) z metodo ABC gibanje po verigi "viri - operacije - stroškovni predmet", potem je ABB gibanje po isti verigi, le v nasprotna smer.

- Zakaj se ABC še vedno ne uporablja široko v ruskih podjetjih?

To je posledica dejstva, da kljub preprostosti glavne ideje ta metoda- "upravljati ne s stroški, ampak z dejanji" - ni tako enostavno izvajati. Že prva stopnja postavitve metode ABC - natančen opis poslovnih procesov (operacij) - je v praksi precej kompleksna in dolgotrajna naloga. Poleg tega ima veliko poslovnih voditeljev slabo predstavo o bistvu in prednostih te metode in brez pobude vodstva, kot veste, ni mogoče govoriti o kakršni koli izvedbi.

- S kakšnimi težavami se soočate pri vzpostavitvi metode ABC?

Prvič, zaposlenih ne zanima določanje stroškov njihovega delovanja in delovne obremenitve.

Drugič, podjetja najpogosteje nimajo kompetentnih in posodobljenih opisov (modelov) poslovnih procesov, ki služijo kot osnova za uporabo metode ABC. V njihovo izdelavo vključujemo izkušene strokovnjake – praviloma so to lastniki procesov 8 . Pri izračunu stroškov opisanih (simuliranih) poslovnih procesov je običajno treba popraviti 30-40 % vseh procesov: ko zaposleni ugotovijo, da se obračunavajo stroški njihovega dela, korenito spremenijo pogled na svoje delovanje. V takšni situaciji si ponavadi pripisujejo dodatne funkcije. Posledično lahko ob povzetju podatkov o zaposlitvi zaposlenega njegov delovni dan presega 24 ur.

Tretjič, težave se pojavijo na stopnji porazdelitve stroškov po kategorijah in centrih odgovornosti. Pogosto v podjetju, kjer izvajamo naslednji projekt, ni dobro delujočega sistema poslovodnega računovodstva, zato je pogosto preprosto nemogoče pridobiti podatke o stroških za zahtevana področja dejavnosti. Najprej moramo zgraditi ta sistem.

- Katera podjetja trenutno najbolj aktivno uvajajo metodo ABC?

To metodo uporabljajo podjetja, ki so osredotočena na ustvarjanje strateških konkurenčnih prednosti. Če vodja podjetja želi razumeti, kako se viri dejansko uporabljajo in kako s temi viri učinkovito upravljati, Prej ali slej bo razumel potrebo po uvedbi ABC v svojem podjetju.

- Kakšni so rezultati uporabe metode ABC v podjetjih?

Običajno je zaradi izvajanja te metode mogoče identificirati 30-40% stroškov v skupnem znesku stroškov, ki se jim je mogoče izogniti. To vam omogoča, da dobite dodaten dobiček.

- Kakšna je po vašem mnenju prihodnost metode ABC v Rusiji?

Menim, da je zelo obetavna in se bo sčasoma uporabljala širše, ker ta metoda ne dosega le znatnih prihrankov pri stroških v podjetju, ampak tudi določa pravo strateško pot.

Pogovarjal se je Alexander Afanasiev

__________________________________________
1 Če se podjetje sooča z nalogo, da ne samo izračuna stroške stroškovnih predmetov, ampak tudi določi stroške vsake operacije, da bi nato preučila možnost zunanjega izvajanja številnih storitev, potem je treba uporabiti metodo ABC neposrednih in posrednih stroškov.
2 Večina avtorjev, ki opisujejo metodo ABC, za osnovno šteje dvostopenjski model porazdelitve stroškov. Na prvi stopnji se vsi stroški razporedijo na poslovanje, na drugi stopnji pa se stroški poslovanja razporedijo na stroškovne predmete. Po mnenju avtorja uvedba dodatne povezave "Viri" zmanjša kompleksnost izračunov. Trostopenjska metoda obračunavanja stroškov na podlagi aktivnosti je implementirana v nekaterih programskih izdelkih, na primer v Cost Control 4.4.0 podjetja QPR Software.
3 Predstavljeni pristop je rezultat sinteze metod ABC, ki so jih predlagali in opisali različni strokovnjaki (glej seznam referenc na naši spletni strani www.
4 Ker je opis resničnega delujočega podjetja preveč naporen, preobremenjen z informacijami in ga ni mogoče predstaviti v okviru revije, avtor obravnava metodologijo ABC na primeru pogojnega podjetja "AVS-Torg".
5 Za več informacij o problemu cikličnih odvisnosti pri porazdelitvi stroškov in virov glejte učbenik K. Druryja "Upravljavsko in proizvodno računovodstvo". M .: Unity-Dana, 2002. - Opomba. izdaje.
6 V MS Excelu lahko linearne enačbe rešujemo z ukazom "Išči rešitev" v meniju "Orodja". Praviloma ta ukaz ni nameščen v standardni različici MS Excela, vendar ga lahko naredite sami: pojdite v podmeni »Nastavitve« v meniju »Orodja« in potrdite polje poleg »Išči rešitev« ukaz. - Opomba. izdaje.
7 Seznam svetovalne družbe sodeluje pri izvajanju metode ABC, gl. - Opomba. izdaje.
8 Več o tem, kdo je lahko lastnik procesa, pa tudi o opisu in optimizaciji poslovnih procesov, preberite v intervjuju z A. Shmataluk. - Opomba. izdaje.

na podlagi dejavnosti Costing ali ABC - metoda, ki se pogosto uporablja v evropskih in ameriških podjetjih različnih profilov.

V dobesednem pomenu ta metoda pomeni »obračunavanje stroškov po delu«, torej funkcionalno stroškovno računovodstvo.

Pri obračunavanju stroškov na podlagi dejavnosti je podjetje obravnavano kot niz delovnih dejavnosti. Začetna faza uporabe ABC je določitev seznama in zaporedja dela v podjetju, ki se običajno izvaja z razgradnjo kompleksnih delovnih operacij na njihove najpreprostejše komponente, vzporedno z izračunom njihove porabe virov. V okviru ABC ločimo tri vrste dela glede na način sodelovanja pri izdelavi izdelkov: Unit Level (kosovno delo), Batch Level (serijsko delo) in Product Level (proizvodno delo). Takšna klasifikacija stroškov (del) v sistemih ABC temelji na eksperimentalnem opazovanju razmerja med obnašanjem stroškov in različnimi proizvodnimi dogodki: sprostitev enote proizvodnje, sprostitev naročila (paketa), proizvodnja izdelek kot tak. Hkrati je izpuščena še ena pomembna kategorija stroškov, ki ni odvisna od proizvodnih dogodkov - stroški, ki zagotavljajo delovanje podjetja kot celote. Za obračun teh stroškov je uvedena četrta vrsta dela - Facility Level (splošno poslovno delo). Prve tri kategorije dela, oziroma njihove stroške, je mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku. Rezultatov splošnega gospodarskega dela ni mogoče natančno pripisati enemu ali drugemu izdelku, zato je treba predlagati različne algoritme za njihovo distribucijo.

V skladu s tem so za doseganje optimalne analize viri razvrščeni tudi v ABC: razdeljeni so na tiste, ki so dobavljeni v času porabe, in tiste, ki so dobavljeni vnaprej. Med prve spadajo akordne plače: delavci so plačani za število delovnih operacij, ki so jih že opravili; drugi - fiksna plača, ki je vnaprej dogovorjena in ni vezana na določeno število nalog. Ta razdelitev virov omogoča organizacijo enostavnega sistema za periodična poročila o stroških in prihodkih, ki rešujejo tako finančne kot tudi vodstvene naloge.

Vsa sredstva, porabljena za delovno operacijo, predstavljajo njen strošek. Na koncu prve stopnje analize je treba vse delo podjetja natančno povezati s sredstvi, potrebnimi za njihovo izvajanje. V nekaterih primerih postavka stroškov očitno ustreza nekemu delu.

Vendar preprost izračun stroškov določenih del ni dovolj za izračun stroškov končnega izdelka. Po ABC mora imeti delovna operacija indeks-meritev izhodnega rezultata – stroškovnega gonila. Na primer, povzročitelj stroškov za postavko stroškov »Dobava« bo »Število nakupov.

Druga stopnja uporabe ABC je izračun nosilcev stroškov in kazalnikov njihove porabe vsakega vira. Ta številka porabe se pomnoži s stroški na enoto učinka dela. Kot rezultat dobimo količino porabe določenega dela s strani določenega izdelka. Vsota porabe izdelka vseh del je njegova lastna cena. Ti izračuni predstavljajo 3. stopnjo praktične uporabe metodologije ABC.

Ugotavljam, da predstavitev podjetja kot niza delovnih operacij odpira široke možnosti za izboljšanje njegovega delovanja, kar omogoča kvalitativno oceno dejavnosti na področjih, kot so naložbe, osebno računovodstvo, upravljanje osebja itd.

Korporativna strategija pomeni nabor ciljev, ki jih želi organizacija doseči. Cilji organizacije se dosegajo z opravljanjem njenega dela. Izgradnja delovnega modela, določanje njihovih odnosov in pogojev izvajanja zagotavljajo rekonfiguracijo poslovnega procesa podjetja za izvajanje korporativne strategije. ABC navsezadnje povečuje konkurenčnost podjetja, saj zagotavlja dostopne in operativne informacije vodjem na vseh ravneh organizacije.

Še večji učinek pri optimizaciji stroškov lahko dosežemo z uporabo ABC v kombinaciji z drugo tehniko, in sicer - koncept stroškovnega računovodstva življenski krog (življenje cikelstroški-LCC).

Ta pristop je bil prvič uporabljen v okviru državnih projektov v obrambni industriji. Strošek celotnega življenjskega cikla izdelka, od zasnove do upokojitve, je bil najpomembnejši kazalnik za vladne agencije, saj je bil projekt financiran na podlagi celotnega stroška pogodbe ali programa in ne na podlagi stroška posameznega izdelka. . Nove proizvodne tehnologije so izzvale prenos metod LCC v zasebni sektor. Obstajajo trije glavni razlogi za ta prehod: močno skrajšanje življenjskega cikla izdelkov; povečanje stroškov priprave in lansiranja v proizvodnjo; skoraj popolna opredelitev finančnih kazalnikov (stroški in prihodki) v fazi načrtovanja.

Tehnološki napredek je skrajšal življenjski cikel mnogih izdelkov. Na primer, v računalniški tehnologiji je čas proizvodnje izdelkov postal primerljiv s časom razvoja. Visoka tehnična zahtevnost izdelka vodi do tega, da se do 90 % proizvodnih stroškov določi natančno v fazi raziskav in razvoja. Najpomembnejše načelo koncepta stroškov v življenjskem ciklu (LCC) lahko tako opredelimo kot "napovedovanje in obvladovanje stroškov izdelave izdelka v fazi načrtovanja".

Uspešno delo v pogojih globalne konkurence zahteva ne le nenehno posodabljanje obsega in kakovosti izdelkov, temveč tudi temeljito analizo dejavnosti podjetja, da se zmanjšajo nepotrebne ali podvojene funkcije (dela). Pogosto organizacija v prizadevanju za cilje zmanjšanja stroškov sprejme politiko popolnega zmanjšanja stroškov. Takšna rešitev je najslabša, saj se po takšni politiki zniža vsako delo, ne glede na njegovo koristnost. Splošno zmanjšanje lahko zmanjša učinkovitost bistvenega dela, kar bo povzročilo poslabšanje splošne kakovosti in produktivnosti podjetja. Padec produktivnosti pa bo povzročil nov val odpuščanj, kar bo ponovno zmanjšalo učinkovitost organizacije. Poskusi izhoda iz tega začaranega kroga bodo prisilili podjetje, da dvigne stroške nad začetno raven.

Metodologija ABC podjetju omogoča ne le zmanjševanje stroškov po vrsticah, temveč tudi odkrivanje presežne porabe virov in njihovo prerazporeditev, da bi povečali produktivnost.

Tako ima ta metoda številne prednosti:

Omogoča podrobno analizo splošnih stroškov, kar je za poslovodno računovodstvo zelo pomembno.

Metoda ABC omogoča natančnejšo določitev stroškov neizkoriščenih zmogljivosti za občasni odpis v izkaz poslovnega izida. Strošek na enoto, ocenjen s to metodo, je najboljša finančna ocena porabljenih virov, saj upošteva kompleksne alternativne načine določanja razmerja med proizvodnjo in porabo virov.

Metoda ABC vam omogoča posredno oceno stopnje produktivnosti dela: odstopanje od količine porabljenih virov in s tem od sprostitve ali primerjave dejanske stopnje delitve stroškov z obsegom, ki bi bil mogoč z realnim zagotavljanjem virov.

Metoda ABC ne zagotavlja samo novih informacij o stroških, ampak ustvarja tudi številne nefinančne kazalnike, predvsem mere obsega proizvodnje in definicij. proizvodne zmogljivosti podjetja.

Na podlagi zgoraj navedenega ugotavljamo, da uvedba sistema ABC v prakso ruskih podjetij bi zagotovil zanesljiv izračun stroškov določenih izdelkov, kar bo bistveno povečalo objektivnost ocenjevanja donosnosti izdelkov. Konec koncev bo uporaba ABC povečala konkurenčnost podjetja, saj omogoča dostop do operativnih informacij na vseh ravneh.

Metodo obračunavanja stroškov po dejavnostih, ABC (stroškovno računovodstvo po vrsti dejavnosti), sta razvila ameriška znanstvenika R. Cooper in R. Kaplan v poznih 80-ih letih in se danes pogosto uporablja na Zahodu.

Metoda ABC je tehnologija, ki presega preprosto stroškovno računovodstvo in postane učinkovita tehnologija upravljanja stroškov. Trije glavni razlogi, zakaj podjetje potrebuje informacije o stroških, so:

1. Vrednotenje zalog.
2. Nadzor stroškov in ocena učinkovitosti podjetja (poslovna področja, divizije).
3. Sprejemanje vodstvenih odločitev, na primer: Kakšno ceno postaviti?

Katere izdelke nadaljevati in katere prenehati? Proizvesti ali kupiti komponente?
Pomen problemov, ki jih upravljavci rešujejo, zahteva informacije o stroških. Če sistem obračunavanja stroškov ne zagotavlja zadostne natančnosti dobljenih ocen, bo poraba virov za posamezne vrste izdelkov izkrivljena, nato pa lahko vodje zavrnejo proizvodnjo donosnih izdelkov ali, nasprotno, še naprej proizvajajo nedonosne.
Kadar se za določitev prodajne cene uporabljajo informacije o stroških, lahko podcenjevanje stroškov izdelka povzroči nedonosne dejavnosti, precenjevanje pa lahko povzroči precenjene izdelke, po katerih ni povpraševanja, in izgubo donosnih dejavnosti.

SPREMEMBE STRUKTURE STROŠKOV

V tem trenutku si je težko predstavljati industrijo, v kateri ne bi prišlo do bistvenega premika od uporabe ročnega dela k uporabi mehanizmov in tehnologije. V strukturi stroškov se je ta sprememba odrazila v znižanju stroškov dela in stalni stroški povečan zaradi povečane amortizacije opreme.
Poleg tega je delovanje sodobne proizvodne opreme bolj natančno in optimalno v primerjavi z ročnim delom, to pomeni, da se količina proizvodnih odpadkov in s tem posledično količina neposredno porabljenih materialov sčasoma zmanjšuje, kar posledično vodi v nadaljnje zniževanje neposrednih stroškov. .
V sodobnih razmerah nenehno naraščajo tudi stroški storitev za stranke, trženja, splošnega upravljanja in upravljanja s kadri.
Tako se poveča delež režijskih stroškov v celotnih stroških, zato lahko vsaka sprememba načina razporejanja režijskih stroškov pomembno vpliva na odločanje.

RAZLIČNI PRISTOPI K IZRAČUNU STROŠKOV

Osnovno načelo obračuna stroškov je delitev stroškov na neposredne in režijske1 ter razporeditev obeh vrst stroškov na izdelke (stroškovni predmet).
Pri razdelitvi neposrednih stroškov v praksi praviloma ni težav (lahko jih neposredno pripišemo strošku posameznega stroškovnega predmeta).
Nad glavo je težje. Tradicionalno so režijski stroški dodeljeni posameznim izdelkom sorazmerno z velikostjo stroškov dela, strojnega časa (kazalniki, ki označujejo obseg proizvodnje). Vendar ta pristop ne upošteva raznolikosti operacij, ki povzročajo stroške. Na primer, ko dodeljujete neproizvodne režijske stroške po tradicionalni metodi, lahko uporabite iste strojne ure, ki so bile uporabljene za alokacijo proizvodnih režijskih stroškov. Prednost tega načina je enostavnost, slabost pa je, da lahko pride do precejšnje razlike v porabi sredstev, potrebnih za zagotavljanje storitev določenim potrošnikom. Stroški storitev za stranke so lahko povezani z velikostjo in pogostostjo prejetih naročil, uporabljenimi distribucijskimi kanali, velikostjo stranke (velike stranke zahtevajo dodatne storitve), geografska lokacija potrošnika (morda je težje poslovati s tujimi kupci kot z domačimi). Metoda ABC se takim napakam izogne.
Značilnost metode ABC je, da se v vsakem primeru za porazdelitev splošnih stroškov uporabljajo drugi kazalniki (distribucijske baze), ki se razlikujejo od obsega proizvodnje. Pristop ABC identificira vrste dejavnosti (procesov, operacij), ki povzročajo nastanek stroškov, in raziskuje glavne povzročitelje stroškov za te vrste dejavnosti.
Voznik stroškov je dejavnik, ki najboljši način pokaže, zakaj se v procesu določene aktivnosti porabljajo viri in s tem, zakaj ta dejavnost povzroča stroške.
Ko so dejavnosti in stroškovni predmeti definirani, se te informacije uporabijo za alokacijo splošnih stroškov stroškovnim objektom.
Primer. Obrat za predelavo kamna, specializiran za proizvodnjo izdelkov iz granita. Uporabljena tehnologija za proizvodnjo izdelkov iz granita vključuje več stopenj:

1. Žaganje granitnega bloka v plošče (plošče različnih debelin - "polizdelki" za izdelavo izdelkov).
2. Fakturiranje (brušenje, poliranje itd.) plošč (po potrebi).
3. Žaganje plošč v ploščice, druge izdelke (po naročilu kupca).

Proizvodnja plošč in ploščic poteka v različnih delavnicah z uporabo ustrezne opreme.
Trajanje žaganja granitnega bloka je v povprečju 4,5 dni.
Žaganje bloka se izvaja s kovinskim strelom ( pomožni material). Neenakomerna poraba strele glede na čas in količino (tehnološki razlogi), dobava raztopine, ki vsebuje strel na celotno površino bloka, oziroma nezmožnost neposrednega pripisovanja stroškov strele na enoto žaganih plošč je določila njihovo porazdelitev.
Z metodo ABC vzpostavimo stroškovne nosilce (individualne razdelilne baze) za porabo strel in nekatere druge operacije (tabela 1).
Seveda bo postopek določanja glavnih dejavnosti in povzročiteljev stroškov individualen za vsako podjetje, saj je cilj stroškovne dejavnosti na podlagi dejavnosti najbolje opisati obnašanje stroškov.

OPIS KORAKOV POVEZANIH Z UPORABO STROŠKOVNEGA RAČUNOVODSTVA

Predstavljeni pristop je sinteza metod ABC, ki so jih predlagali in opisali različni strokovnjaki. V praksi se pristop dokončuje (spremeni) ob upoštevanju posebnosti posameznega podjetja.
Korak 1. Določite glavne dejavnosti (procese, operacije), povezane s proizvodnjo
Primer. V podjetju "O" lahko ločimo naslednje vrste dejavnosti, povezanih s proizvodnjo izdelkov iz granita: postavitev opreme, prevoz surovin in materialov iz skladišča v proizvodne delavnice, preverjanje kakovosti proizvedenih izdelkov (slika). V primeru tradicionalnega računovodstva bi se takšne dejavnosti in z njimi povezani stroški pripisali posebnim oddelkom podjetja (skladišče surovin in materialov, oddelek za nadzor kakovosti, popravilo). Čeprav te transakcije niso povezane z obsegom proizvodnje, bi bili njihovi stroški razporejeni na vse izdelke z uporabo neustrezne distribucijske osnove (povezane z obsegom proizvodnje). Posledično bi nastala izkrivljanja in takšne informacije bi bile neuporabne pri sprejemanju menedžerskih odločitev.
2. korak Določite stroške (zbire stroškov) za vsako dejavnost, opredeljeno v 1. koraku. Namen tega koraka je ugotoviti, koliko podjetje porabi za vsako dejavnost, opredeljeno v 1. koraku.
Skupina stroškov- združevanje/združevanje posameznih stroškovnih postavk. Del sredstev lahko neposredno dodelimo posameznim vrstam dejavnosti, drugi del (stroški razsvetljave in ogrevanja – posredni stroški) pa z uporabo stroškovnih nosilcev razporedimo na več vrst dejavnosti. Večje kot je število stroškov, dodeljenih dejavnostim, bolj približne in manj uporabne postanejo informacije o stroških.
V našem primeru so bili stroški: za postavitev opreme - 10,0 tisoč UAH, za prevoz surovin in materialov iz skladišča v proizvodne delavnice - 35,0 tisoč UAH, za preverjanje kakovosti proizvedenih izdelkov - 15,0 tisoč UAH.
V tabeli. 2 podaja informacije o stroških, ki tvorijo stroškovno skupino vsakega od poslovnih področij.

Shema stroškovnega računovodstva po dejavnostih

Tab. 1. Struktura skupnih stroškov

3. korak Določite povzročitelje stroškov za vsako dejavnost, opredeljeno v 1. koraku.
3. korak a. Izberite stroškovne skupine in stroškovne predmete, ki bodo uporabljeni v tem sistemu stroškovnega računovodstva.
Ta korak odraža iskanje nekega kompromisa pri uporabi sistema stroškovnega računovodstva po dejavnostih. Ob spoznanju, da je metoda ABC nekoliko zapleten način vključevanja stroškov v lastno ceno in ob upoštevanju trenutnih časovnih omejitev razpršitve stroškov po metodi ABC (v določenem trenutku), na primeru razporeditve stroškov po poslovnih področjih , smo kot pogojno osnovo za razdelitev stroškov za določitev povprečnega stroška na 1 m2 granitnih ploščic vzeli obseg proizvodnje (tabela 2).
Upoštevajte, da bo rezultat postopka stroškovnega računovodstva vedno odvisen od izbire stroškovnega predmeta.
V primeru s stroški servisnih služb (skladišče surovin, oddelek za kontrolo kakovosti, popravilo) so opredeljeni naslednji nosilci stroškov: za nastavitev opreme - število prilagoditev, za prevoz surovin in materiala iz skladišča do proizvodne delavnice - število prevozov, za preverjanje kakovosti izdelanih izdelkov - število pregledov serij izdelkov (slika).
4. korak Izračunajte posebno stopnjo nosilca stroškov za vsako skupino stroškov.
Če želite to narediti, lahko uporabite naslednjo formulo, ki je podobna formuli za izračun stopnje režijskih stroškov proizvodnje v primeru tradicionalnega sistema stroškovnega računovodstva.

V obravnavanem primeru porazdelitve stroškov po poslovnih področjih (tabela 2) je bila stopnja nosilca stroškov za razrez 81 UAH. (122,0 tisoč UAH / 1500 m2).
5. korak Dobljeno stopnjo nosilca stroškov uporabite za proizvedene izdelke.
V primeru prilagoditve opreme2 bo skupni strošek za odsek za žaganje blokov znašal 299,3 tisoč UAH. ali 111 UAH. na 1 m2 žaganih plošč.

• Neposredni stroški za odsek tračnega žaganja blokov - 294,0 tisoč UAH.
• Stroški, povezani z nastavitvijo opreme za odsek za žaganje blokov - 5,3 tisoč UAH. (667 UAH * 8 prilagoditev).

Še enkrat poudarjamo, da je uporaba sistema ABC upravičena pod naslednjimi pogoji:

• Ko so režijski stroški proizvodnje dovolj visoki v primerjavi z neposrednimi stroški, zlasti neposrednimi stroški dela.
• Ko se proizvaja široka paleta izdelkov.
• Kadar je v proizvodnji izdelkov uporabljena precejšnja raznolikost režijskih virov (posredno delo, posredni materiali itd.).
• Ko poraba režijskih sredstev ni neposredno odvisna od obsega proizvodnje.

Informacije, pridobljene z metodo ABC, lahko odprejo priložnosti za povečanje donosnosti na različne načine, od katerih so mnogi dolgoročni. Na primer, metoda ABC pogosto razkrije, da so izdelki majhnega obsega relativno dražji za proizvodnjo in zato nedonosni pri trenutnih ravneh cen. To situacijo je mogoče rešiti na več načinov. Prvi način bi lahko bil ustavitev proizvodnje majhnih serij in osredotočanje na domnevno bolj donosne izdelke v velikih količinah. Drug pristop je lahko raziskovanje, kako je mogoče proizvodni proces organizirati tako, da se stroški proizvodnje majhnih serij izdelkov približajo stroškom proizvodnje velikih serij.

Namen metode

Uporablja se za pridobivanje informacij o stroških in nefinančnih informacij o dejavnostih organizacije, ki so potrebne za odločanje. Metoda ABC je orodje za izboljšanje delovanja organizacije.

Namen metode

Identifikacija, določitev in obračunavanje stroškov po vrstah dejavnosti organizacije za ugotavljanje njenega finančnega stanja.

Bistvo metode

Metoda ABC (Activity Based Costing) – posebna oblika funkcionalna analiza stroškov (Function Cost Analysis), ki zagotavlja sodobno razumevanje in natančnejši opis stroškov in prikazovanja finančno stanje organizacije boljše od tradicionalnih računovodskih metod.

Metoda ABC temelji na predpostavki, da »dejavnosti porabljajo vire in izdelki porabljajo dejavnosti«. Z drugimi besedami, proizvodi so rezultat dejavnosti, povezanih s porabo virov, katerih stroški se vodijo na ustreznih računih.

Akcijski načrt

• Organizacija vzpostavi vse dejavnosti in določi povprečne stroške za vsako dejavnost.
• Dejavnost je predstavljena kot skupek procesov (operacij, prehodov).
• Stroški za vsako vrsto dejavnosti, potrebne za proizvodnjo izdelkov, so določeni kot zmnožek povprečnih stroškov na enoto časa z te vrste dejavnosti v času trajanja te dejavnosti.

Značilnosti metode

Konceptualni diagram ABC

potrošniška veriga. Vsak proces je porabnik za drug proces in ima svoje porabnike. Skupaj tvorijo verigo, ki ustvarja uporabno vrednost.

Izraz "naslednji proces je porabnik vašega procesa" je leta 1950 prvi uvedel K. Ishikawa.

Viri- to je ekonomski elementi potrebnih za izvajanje dejavnosti, vir stroškov.

faktor vira- kazalnik porabe virov, ki se uporablja za določitev deleža skupnih stroškov virov, dodeljenih vsaki dejavnosti, ki ta vir uporablja.

faktor aktivnosti- kazalnik, ki označuje rezultat dejavnosti. Vsaka aktivnost ima lasten faktor dejavnosti, ki vam omogoča prenos njenih stroškov (dodelitve sredstev za to dejavnost) na stroškovne objekte.

Stroškovni predmet (obračun stroškov)- rezultat dejavnosti.

Faktor stroškov- značilnost, ki določa obremenitev in napor, potreben za izvajanje dejavnosti, ter potrebna sredstva.

Značilnost učinkovitosti (zmogljivosti).- kazalnik, ki ocenjuje rezultate dejavnosti.

Dodatne informacije:

1. Pristop, ki temelji na uporabi metode ABC, je v prvi vrsti pozoren na aktivnosti (procese, postopke), ki se izvajajo v organizaciji, in šele nato na objekte kalkulacije.
2. Metoda ABC izhaja iz dejstva, da je vzrok stroškov dejavnost, proizvod (stroškovni predmet) pa rezultat dejavnosti.
3. Uporabo metode ABC za izboljšanje poslovanja imenujemo upravljanje po pristopu ABC ali preprosto ABM (Activity Based Management).
4. Izraz "metoda ABC" se izgovarja kot "metoda ABC".

Prednosti metode

Metoda ABC vam omogoča, da razvijete učinkovito strategijo za izbiro izdelkov in potrošnikov ter strategijo za izboljšanje oblikovanja izdelkov in proizvodnega procesa v primerjavi s tradicionalnimi metodami.

Slabosti metode

• Pri obravnavi in ​​določanju stroškov dejavnosti ni vprašljiva potreba po tej dejavnosti.
• Pri uporabi metode ABC prevladuje plačilni in ne stroškovni vidik.

pričakovani rezultati

Povečajte učinkovitost organizacije s pridobivanjem in uporabo natančnejših ABC informacij o stroških, aktivnostih in objektih.

Eno od načel za izračun stroškov izdelkov (del, storitev) je izbira metode za porazdelitev posrednih (režijskih) stroškov med predmeti izračuna. Dolgo časa so bili v domači in tuji praksi osnova za delitev režijskih stroškov neposredni stroški dela za proizvodnjo enote proizvoda, saj so bili enostavno planirani in upoštevani. Avtomatizacija proizvodnih procesov in povečanje stroškov infrastrukturnih virov, ki niso neposredno povezani s proizvodno dejavnostjo (stroški prodaje, prilagoditev in prilagoditev opreme, tehnični nadzor izdelki ipd.), prispevala k povečanju deleža režijskih stroškov v strukturi stroškov in ustvarila predpogoje za razširitev seznama načinov delitve režijskih stroškov.

Sodobne možnosti avtomatizacije računovodskih in obračunskih nalog omogočajo gospodarskemu subjektu, da izbere metode za razdelitev režijskih stroškov glede na posebnosti svoje dejavnosti in jih uskladi z metodami stroškovnega računovodstva in stroškov. V proizvodnih podjetjih se uporabljajo naslednje metode stroškovnega računovodstva in stroškov: standardno, po meri, po naročilu, po procesu, stroškovno računovodstvo po funkcijah.

Razmislite o značilnostih uporabe metode naročila po naročilu in stroškovnega računovodstva po funkcijah. Uporaba obeh metod zahteva prisotnost zanesljivega sistema načrtovanja in nadzora proizvodnje v podjetju.

Metoda po meri

Z obračunavanjem stroškov po meri predmet kalkulacije je posebno naročilo, ločeno delo, ki se izvajajo v skladu s posebnimi zahtevami naročnika in katerih dobavni rok je relativno kratek. Za vsako naročilo se odpre ločen analitični konto, do zaključka dela pa se vsi stroški štejejo kot nedokončana dela. Ob oddaji naročila se pripravijo računovodski predračuni.

Naročilo gre skozi niz operacij kot stalno definirana enota v tovarni ali delavnici. Vsaka stroškovna enota se razlikuje od katere koli druge stroškovne enote. Če se nekatera naročila periodično ponavljajo, se stroški določijo na novo. Z veliko raznolikostjo naročil se delo na vsakem od njih izvaja na proizvodni opremi v kratkem času.

Podatki o stroških se zbirajo ločeno za vsako izvedeno naročilo. Glavni knjigovodski dokument za te podatke je »Obračun stroškov izpolnitve naročila/list« ali »Kalkulacijski karton«, ki se izpolni v individualno za vsa naročila in se redno prilagaja glede na morebitne stroške, ki nastanejo v zvezi s posameznim naročilom. Kalkulacijski karton temelji na konstrukciji tipa obračunskega računa.

Celoten strošek naročila, zabeležen na stroškovni kartici, je mogoče takoj analizirati v primerjavi s kakršnimi koli informacijami o oceni pred naročilom, zabeleženimi na isti kartici pred delom na naročilu. Na stroškovni kartici se evidentirajo tudi posebni nakupi ali drugi nastali neposredni stroški.

Ko gre naročilo skozi različna proizvodna stroškovna mesta v podjetju, vsako naročilo prejme svoj delež režijskih proizvodnih stroškov obrata. Vračunavanje se izvaja na podlagi izbranih delitvenih osnov.

Čas, porabljen za posamezno naročilo, se upošteva v naročilnicah ali časovnicah izvajalcev dela, ki jih oceni stroškovnik, in ustrezni podatki se vnesejo v stroškovno knjigovodsko kartico. Po zaključku naročila se v stroškovni kartici naročila prikaže dodatek za kritje stroškov prodaje in administrativnih stroškov. Dogovorjeno prodajno ceno nato primerjamo s skupnimi stroški naročila in ugotovimo finančni rezultat naročila.

Nadaljevanje metode naročila je pogodbena metoda obračunavanja stroškov, ki se uporablja v primerih, ko so zadevna naročila (pogodbe) obsežna in je njihovo izvajanje predvideno za daljše časovno obdobje (običajno več kot eno leto). Primeri panog, kjer se uporabljajo metode obračunavanja pogodbenih stroškov, so strojništvo, gradnja cest itd.

Stroškovno računovodstvo po funkcijah (metoda ABC)

Uporabite obračun stroškov po funkcijah oz ABC-metoda ima tudi številne lastnosti. V tem primeru je predmet stroškovnega računovodstva ločen pogled dejavnost (funkcija, delovanje), predmet kalkulacije pa je vrsta proizvoda (dela, storitve). Temeljna razlika ABC-metoda od drugih metod stroškovnega računovodstva in obračunavanja stroškov je po vrstnem redu razporejanja režijskih stroškov.

Razmislite o algoritmu za izračun stroškov z uporabo ABC-metoda.

Najprej se ločijo glavne dejavnosti organizacije – funkcije oziroma operacije. Število dejavnosti je odvisno od njegove kompleksnosti: bolj ko je podjetje zapleteno, več funkcij bo dodeljenih. Z identificiranimi aktivnostmi se identificirajo režijski stroški organizacije.

Za vsako vrsto dejavnosti je določen svoj stroškovni nosilec, ki je ovrednoten v ustreznih merskih enotah. pri čemer upoštevati je treba dve pravili:

• podatke v zvezi s stroškovnim nosilcem je treba zlahka pridobiti;
• merjenje stroškov preko stroškovnega nosilca mora ustrezati njihovi dejanski vrednosti.

Na primer, funkcijo menjave opreme je mogoče meriti s številom potrebnih menjav, funkcijo sprejemanja naročil pa s številom registriranih naročil.

Režijski stroški se porazdelijo na enoto proizvodnje: stroški na enoto stroškovnega nosilca se pomnožijo z njihovim številom za tiste vrste dejavnosti (funkcije), katerih izvajanje je potrebno za proizvodnjo izdelkov (dela, storitev). Posledično se povzamejo vsi stroški in določijo stroški na enoto izdelka (dela, storitve).

Opomba! ABC- metoda je učinkovita za podjetja, za katere dejavnosti so značilni visoki režijski stroški, in je alternativa metodi stroškovnega računovodstva in stroškov na podlagi naročila.

Primer

Stroške izdelave bomo izračunali po metodi ABC in metodi naročila ter rezultate primerjali.

Kot primer razmislite o virtualnem podjetju "Stack", ki proizvaja regalne strukture za različne namene: tovorni, arhivski in univerzalni.

Analiza procesa izdelave regalov je razkrila osem glavnih funkcij (dejavnosti):

1) poraba dela;

2) ;

3) dajanje naročil;

4) zamenjava opreme;

5) dostava materiala;

6) ;

7) nadzor kakovosti izdelkov;

8) .

Vsaka dejavnost ima svojega povzročitelja stroškov. V tabeli 1 so prikazani podatki iz knjigovodskih registrov, razporejeni po vrsti dejavnosti in po vrsti proizvoda.

Tabela 1. Funkcije in njihovi ustrezni povzročitelji stroškov
Funkcije	Stroškovni nosilec	Vrednost stroškovnega predmeta (število operacij), skupaj	vključno z vrsto izdelka
			regali za tovor	arhivski regali	univerzalne police
Poraba dela	delovnih ur
Delovanje glavne opreme	strojnih ur
Obdelava naročila	število naročil
Menjava opreme	število menjav
Dostava materialov	število prejetih serij
Poraba orodja	količina orodja
Kontrola kakovosti izdelkov	število kontrolnih operacij
Delovanje pomožne opreme	strojnih ur

Za oblikovanje stroškov vsake vrste regalov je treba izračunati neposredne stroške in režijske stroške.

Izračunali bomo neposredne stroške za proizvodnjo posamezne vrste izdelka. V tabeli 2 so prikazani stroški na enoto (stolpci 3, 5 in 7) in obseg proizvodnje posamezne vrste proizvoda (stolpec 2), na podlagi katerih so izračunani skupni stroški časa, materiala in dela.

Tabela 2. Izračun časovnega sklada in neposrednih stroškov, povezanih z izdajo izdelkov
Tip izdelka	Število enot izdelka	Neposredni stroški dela na enoto proizvodnje	Skupni čas	Neposredni stroški materiala na enoto proizvodnje	Skupni neposredni materialni stroški	Neposredne plače na enoto proizvoda	Skupni neposredni stroški dela
			4	5	6	7
Algoritem za izračun			gr. 2 × gr. 3		6 gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
regali za tovor
Arhivski regali
Univerzalni regali

Naslednji korak v izračunu je razporeditev režijskih stroškov. Za izračun stroška na operacijo delimo višino režijskih stroškov za posamezno funkcijo (vrsto dejavnosti) s številom operacij za pripadajoči stroškovni nosilec (Tabela 3).

Tabela 3. Izračun stroškov na enoto stroškovnega nosilca po vrsti dejavnosti
funkcija	režijski stroški,	Vrednost stroškovnega predmeta (število operacij)	Strošek na enoto stroškovnega nosilca (znesek stroška na operacijo)	Enote stroškovnega predmeta
Algoritem za izračun			gr. 2 / gr. 3
Poraba dela				rub./oseba-uro
Delovanje glavne opreme				rub./strojno uro
Obdelava naročila				RUB/naročilo
Menjava opreme				rub./menjava
Dostava materialov				RUB/dostava
Poraba orodja				rub./orodje
Kontrola kakovosti izdelkov				rub./kontrola
Delovanje pomožne opreme				rub./strojno uro

Razporedimo režijske stroške po vrsti izdelka. V ta namen pomnožimo stroške na operacijo (postavka 4 tabele 3) s številom operacij pri posameznem stroškovnem nosilcu (tabela 4).

Tabela 4. Porazdelitev režijskih stroškov po vrsti proizvoda
funkcija	regali za tovor		Arhivski regali		Univerzalni regali
	vrednost stroškovnega predmeta (število operacij)	Stroški, rub.)	vrednost stroškovnega predmeta	Stroški, rub.)	vrednost stroškovnega predmeta	Stroški, rub.)
Poraba dela
Delovanje glavne opreme
Obdelava naročila
Menjava opreme
Dostava materialov
Poraba orodja
Kontrola kakovosti izdelkov
Delovanje pomožne opreme
Skupni režijski stroški
Število izdanih izdelkov
Režijski stroški na enoto proizvodnje

Torej, en tovorni regal znaša 10.359,07 rubljev, za arhivske regale - 8539,17 rubljev, za univerzalne regale - 3578,11 rubljev. nad glavo.

Izračun stroškov na enoto regalnih izdelkov po metodi ABC je podan v tabeli. 7.

Zdaj razmislite o oblikovanju proizvodnih stroškov z metodo naročila. Za osnovo delitve režijskih stroškov bomo izbrali neposredne stroške dela.

Izračunajmo proračunsko stopnjo razdelitve režijskih stroškov (tab. 5). Za to delimo skupni znesek režijskih stroškov (2. člen tabele 3) s fondom delovnega časa (4. člen tabele 2).

Tabela 5. Izračun proračunske stopnje za razdelitev splošnih stroškov po metodi naročila
Ime	Pomen	merska enota
režijski stroški
Neposredni stroški dela
Predvidena stopnja dodeljevanja režijskih stroškov

Znani so neposredni materialni stroški in plače ter fond časa po vrstah izdelkov (Tabela 2). Izračunajte režijske stroške proizvodnje: proračunsko stopnjo porazdelitve režijskih stroškov pomnožite s časom izdelave enote proizvodnje. Določimo stroške na enoto vsake vrste regalov (tabela 6).

Tabela 6. Izračun stroškov na enoto regalnih izdelkov pri metodi naročila
Stroški	Vrste izdelkov
	tovorna oprema	arhivska oprema	univerzalna oprema
Neposredna plača, rub.
Obseg izdaje, kos.
Skupni čas, h
Čas za izdelavo enote proizvodnje, h

V tabeli. 7 uveden primerjalna analiza rezultate obračunavanja proizvodnih stroškov z uporabo dveh metod.

Tabela 7. Primerjava stroškovnih rezultatov pri uporabi ABC- in metode po meri
Stroški	ABC- metoda			Metoda po meri
	regali za tovor	Arhivski regali	Univerzalni regali	regali za tovor	Arhivski regali	Univerzalni regali
Neposredni materialni stroški, rub.
Neposredna plača, rub.
Režijski stroški proizvodnje, rub.

Povzetek

1. Metoda, ki temelji na naročilu, vam omogoča hitro in enostavno razporeditev režijskih stroškov organizacije, vendar upošteva vedenje samo enega kazalnika - stroškov dela na enoto proizvodnje - in ne upošteva vpliva drugih dejavnikov, kot je nadzor kakovosti izdelkov. Zato je treba metodo izračunavanja stroškov po meri uporabiti v primerih, ko je delež režijskih stroškov v skupnih stroških majhen, sicer bo izkrivljanje stopnje vpliva posameznih dejavnikov znatno.

2. Za podjetje, katerega poslovni proces je sestavljen iz velikega števila operacij, je boljša metoda ABC. Njegova uporaba bo omogočila sprejemanje učinkovitejših odločitev na področju tržna strategija, dobičkonosnost izdelkov itd., saj omogoča obvladovanje stroškov v fazi njihovega nastanka.

3. Pravilna ocena realnih stroškov je eden od vzvodov za obvladovanje dobička in uspešnosti poslovanja. In opredelitev načinov za zmanjšanje stroškov je najpomembnejši dejavnik pri razvoju gospodarstva gospodarskega subjekta.

I. N. Kostenko, Art. Predavatelj, NOU HPE "Tomsk Business Institute"