Cómo calcular el espacio comercial. Cómo calcular UTII para el comercio minorista a través de pisos comerciales (tiendas, pabellones)

Calcula UTII teniendo en cuenta el área alquilada. piso de negociación.

Para la organización de inquilinos, el área recibida en alquiler es parte del área de la instalación estacionaria. red comercial tener un piso de negociación (artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Independientemente del objeto que se encuentre allí (expositor, bandeja, stand, etc.), UTII en este caso debe calcularse en función del área del área de ventas alquilada (en m2). El tamaño de esta área debe especificarse en el contrato de arrendamiento. Un punto de vista similar se refleja en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de mayo de 2007 No. 03-11-04/3/164.

Factores de corrección

Además del indicador físico y la rentabilidad básica, al calcular UTII a partir del número de establecimientos minoristas, se utilizan los siguientes valores:

coeficiente deflactor K1 (cláusula 4 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);

factor de corrección K2 (cláusula 4 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En este caso, el valor del coeficiente K1 no se redondea y el valor del coeficiente K2 se redondea a tres decimales (cláusula 11 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Tasa impositiva

Si autoridades locales no se ha establecido una tasa impositiva reducida, calcule el monto de UTII a una tasa del 15 por ciento (artículo 346.31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Base imponible

El procedimiento para determinar la base imponible de UTII depende del área de los puntos de venta.

Para todos los locales comerciales con una superficie inferior a 5 metros cuadrados. m, determine la base imponible del trimestre mediante la fórmula:

Base imponible de UTII para el trimestre, calculada por el número de establecimientos minoristas

Rentabilidad básica por mes (9.000 rublos)

Número de plazas de negociación utilizadas para transacciones de compra y venta en el primer mes del trimestre

Número de plazas de negociación utilizadas para transacciones de compra y venta en el segundo mes del trimestre

Número de plazas de negociación utilizadas para transacciones de compra y venta en el tercer mes del trimestre

Si durante el trimestre el número de establecimientos minoristas aumentó o disminuyó, se tendrán en cuenta los cambios desde el comienzo del mes en que ocurrieron (cláusula 9 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Para todos los locales comerciales con una superficie superior a 5 metros cuadrados. m, determine la base imponible del trimestre mediante la fórmula:

Base imponible de UTII para el trimestre, calculada por el área de puntos de venta

Rentabilidad básica por mes (1.800 rublos)

El área de espacios comerciales utilizados para transacciones de compra y venta en el primer mes del trimestre

El área de espacios comerciales utilizados para transacciones de compra y venta en el segundo mes del trimestre

El área de espacios comerciales utilizados para transacciones de compra y venta en el tercer mes del trimestre

El valor del indicador físico, el área de los lugares de venta minorista, se incluye en el cálculo de UTII redondeado a unidades enteras (cláusula 11 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Redondeando el tamaño del indicador físico, sus valores son inferiores a 0,5 metros cuadrados. m descarte y 0,5 m2. mo más, redondeado a la unidad entera más cercana (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de junio de 2009 No. 03-11-11/111). En este caso, redondee en relación con el área total de todos los establecimientos minoristas. Incluya el área de cada espacio comercial en el cálculo sin redondear (por ejemplo, 15,42 m2). Así se desprende de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 de noviembre de 2011 No. 03-11-06/3/116.

Si durante el trimestre la superficie de locales comerciales aumentó o disminuyó, se tendrán en cuenta los cambios desde el inicio del mes en que ocurrieron (cláusula 9 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si durante el trimestre la organización utilizó espacios comerciales de varios tamaños (menos y más de 5 m2), entonces la base imponible total para el trimestre será:

Cálculo de UTII

Habiendo determinado el tamaño de la base imponible, calcule el monto de UTII usando la fórmula:

Así se desprende del subpárrafo 10 del párrafo 5.2 del Procedimiento, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de enero de 2012 No. ММВ-7-3/13.

Un ejemplo de cálculo de UTII del comercio minorista a través de instalaciones que no cuentan con pisos de venta. El número de establecimientos minoristas cambió durante el período impositivo.

Alpha LLC vende al por menor a través de una carpa ubicada en el mercado de alimentos y utiliza UTII.

En 2016, el valor del coeficiente deflactor K1 es 1,798. El valor del factor de corrección K2 por parte de las autoridades locales se fija en 0,7. Tasa impositiva- 15 por ciento.

El área de la carpa que utilizó la organización hasta el 8 de febrero fue de 4 metros cuadrados. m A partir del 10 de febrero, el área de la carpa se incrementó una vez y media y ascendió a 6 metros cuadrados. m. Así, al calcular la base imponible de UTII para el primer trimestre, se utilizan los siguientes indicadores:

en enero: 1 local comercial;
en febrero - 6 metros cuadrados. metro;
en marzo - 6 metros cuadrados metro.

Los ingresos imputados para el cálculo de UTII para el primer trimestre fueron:

para enero: 9000 rublos/comercio. lugar × 1 ganga. lugar × 0,7 × 1,798 = 11.327 rublos;
para febrero-marzo: 1800 rublos/m2. m × (6 m2 + 6 m2) × 0,7 × 1,798 = 27.186 rublos;
total del primer trimestre: 11.327 rublos. + 27.186 rublos. = 38.513 rublos.

El monto de UTII para el primer trimestre es igual a:

38.513 rublos × 15% = 5777 frotar.

N.G. Bugaeva, economista

Sustitución de conceptos, o Cómo calcular correctamente UTII cuando comercio al por menor

Cómo distinguir un piso comercial de un espacio comercial y cómo determinar su área

Los textos de las Cartas del Ministerio de Hacienda y del Servicio de Impuestos Federales mencionados en el artículo se encuentran en: sección “Consultas financieras y de personal” del sistema ConsultantPlus

Al parecer, nadie va a “liquidar a los imputados como clase” en un futuro próximo. Esto significa que las cuestiones relativas al cálculo de UTII siguen siendo relevantes.

Muchos de los imputadores se dedican al comercio minorista. Y el impuesto único se calcula sobre la base de indicadores físicos como el área del piso de negociación, el lugar de negociación o el área de los lugares de negociación. cláusula 3 art. 346.29 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero no siempre es fácil para un contador determinar qué estado tiene una instalación minorista y, en consecuencia, qué indicador físico se debe utilizar para el cálculo. Intentemos ser claros.

¿Es importante el propósito de los locales para el comercio “imputado”?

Primero, debe averiguar dónde puede organizar la venta de productos al por menor para poder aplicar UTII de manera segura.

Si el comercio se realiza a través de un establecimiento estacionario de una cadena minorista con un área de venta no superior a 150 metros cuadrados. m, entonces UTII se calcula en función del indicador físico "área de ventas". Si no hay piso de negociación, entonces debe utilizar el indicador "lugar de comercio" si su superficie no supera los 5 metros cuadrados. metro, o - "zona comercial" si su superficie supera los 5 metros cuadrados. metro.

El comercio minorista se transfiere a imputación si se realiza a través de establecimientos minoristas estacionarios y subp. 6, 7 p.2 art. 346.26 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estos, a su vez, incluyen edificios (estructuras, locales, etc.), destinado o utilizado para actividades comerciales Arte. 346.27 Código Fiscal de la Federación de Rusia. El destino del local se indica en el título y/o documentos de inventario. Estos incluyen un contrato de compraventa o arrendamiento, un pasaporte técnico, planos, diagramas y explicaciones.

Parecería que las palabras "usado Para actividades comerciales» permitir el uso de la imputación al comercializar cualquier objeto, incluso aquellos que no se comercializan para el fin previsto. Por ejemplo, en una estancia situada en un almacén o zona industrial. Y el Ministerio de Hacienda indicó en una de sus cartas que el propósito del local debe determinarse no solo mediante documentos, sino también de hecho: cómo se utiliza realmente. Carta del Ministerio de Hacienda del 30 de abril de 2009 No. 03-11-06/3/113. Sin embargo, en una aclaración posterior, los financistas dejaron claro que la venta de bienes en la oficina no se transfiere a la UTII. Carta del Ministerio de Hacienda de 23 de enero de 2012 No. 03-11-06/3/2.

También hay dos decisiones de la Corte Suprema de Arbitraje, en las que el tribunal consideró ilegal el uso de la imputación debido a que los bienes se vendieron en locales no destinados a este fin: en el primer caso, en un edificio de oficinas administrativas, en el segundo - en un taller de producción Resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 1 de noviembre de 2011 No. 3312/11, de 15 de febrero de 2011 No. 12364/10.

CONCLUSIÓN

Las autoridades fiscales no utilizan en los tribunales un argumento como "inconsistencia con el propósito del local". Y si se refieren a él, entonces, por regla general, no es el primero en la lista de quejas. Pero es absolutamente seguro utilizar la imputación sólo cuando se venden productos en lugares designados.

Cómo determinar el área de un piso de negociación

En la mayoría de las cartas, las autoridades reguladoras, citando el Código Fiscal, dicen que se determina el área del piso de ventas. según inventario y documentos de título Cartas del Ministerio de Hacienda de 15 de noviembre de 2011 No. 03-11-11/284, de 26 de septiembre de 2011 No. 03-11-11/243. Una situación similar, por cierto, ocurre con el área de espacio comercial y Carta del Ministerio de Hacienda de 15 de diciembre de 2009 No. 03-11-06/3/289.

A menudo, las disputas entre las autoridades fiscales y los empresarios surgen debido al hecho de que los documentos indican un área de la sala, pero otra, generalmente más pequeña, se utiliza para el comercio minorista. Según los tribunales, el impuesto “imputado” debe calcularse en función de la superficie efectivamente utilizada en la actividad “imputada”, y no declarado en el documento x Resolución del Servicio Federal Antimonopolio ZSO de 26 de mayo de 2010 No. A75-512/2009; FAS UO del 19/04/2010 No. Ф09-2486/10-С3. Pero también hay que poder demostrarlo. A falta de tabiques, testimonios de testigos, fotografías u otras pruebas que confirmen que sólo una parte del área se utilizaba para el comercio, los tribunales se ponen del lado de las autoridades fiscales en Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 14 de octubre de 2010 No. A72-16399/2009; FAS DVO de 15 de julio de 2011 No. F03-2543/2011.

Si alquila un local, pero solo utiliza una parte para comercio minorista, asegúrese de que el contrato de arrendamiento indique claramente todo lo relacionado con el área que ocupa.

Si alquila una parte del área de ventas (subarrendamiento), no es necesario que tenga en cuenta su área al calcular el impuesto "imputado", incluso si no se han realizado cambios en los documentos de inventario. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio No. F03-9441/2010 de 13 de enero de 2011(lo cual es básicamente imposible en una situación de subarrendamiento).

Cuadrícula locales para recepción y almacenamiento de mercancías, locales administrativos y de servicios públicos etc. (llamémoslos auxiliares) no se tienen en cuenta al determinar el área del piso de negociación Arte. 346.27 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Habrá menos reclamaciones por parte de los inspectores si dichos locales están físicamente separados del propio piso de negociación. Carta del Ministerio de Hacienda de 26 de marzo de 2009 No. 03-11-09/115. Una vez, el tribunal apoyó la imputación, basándose en el contrato de arrendamiento, según el cual el inquilino instaló tabiques fácilmente desmontables para separar la zona de ventas del local de almacén. Resolución de la FAS ZSO de 18 de octubre de 2010 No. A45-7149/2010.

AVISO AL GERENTE

Si el propósito del área utilizada en las actividades comerciales ha cambiado o el área del piso de negociación ha cambiado, sobre cuya base se calcula el impuesto único, para evitar disputas con los inspectores, es mejor reflejarlo en los documentos de inventario.

Sala de exposiciones también puede ser piso de negociación, si los bienes se venden allí. Se trata de una condición obligatoria (especialmente a la luz de las decisiones de la Corte Suprema de Arbitraje sobre la posibilidad de realizar transacciones comerciales únicamente en los lugares designados para este fin). Si se asignan diferentes locales para la exhibición de mercancías, su pago y despacho, entonces el impuesto se calcula en base a la suma de las áreas de todos estos locales. Carta del Ministerio de Hacienda de 17 de septiembre de 2010 No. 03-11-11/246. Y al menos una vez el tribunal estuvo de acuerdo con este enfoque. Resolución de la FAS VSO de 26 de julio de 2010 No. A33-14088/2009.

También sucede que un emprendedor (organización) toma inmediatamente varias habitaciones en un edificio y vende productos al por menor en todos ellos. Por ejemplo, una organización alquila varios locales comerciales separados en diferentes pisos de un centro comercial. Luego podrá calcular fácilmente UTII para cada local por separado y Cartas del Ministerio de Hacienda de 02.01.2012 No. 03-11-06/3/5, de 11.03.2011 No. 03-11-11/274; Servicio de Impuestos Federales de fecha 02/07/2010 No. ШС-37-3/5778@.

Pero una habitación también se puede utilizar para el comercio, simplemente dividiéndola en varios departamentos, por ejemplo, según el tipo de producto vendido. A veces lo hacen porque se establecen diferentes coeficientes K2 para diferentes grupos de bienes en las regiones. cláusula 7 art. 346.29 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y a veces esta se convierte en la única posibilidad para que el imputado no "salga volando" de la UTII. Después de todo, existe un límite de superficie de venta de 150 metros cuadrados. m. ¿Cómo calcular el impuesto “imputado” en este caso?

Las autoridades reguladoras razonan de la siguiente manera: si el local está ubicado en el mismo edificio y según los documentos pertenecen a la misma tienda, entonces es necesario sumar las áreas Carta del Ministerio de Hacienda del 01/02/2012 No. 03-11-06/3/5. En este caso, si el local pertenece al mismo objeto o a otros diferentes se establece, naturalmente, según los documentos de inventario del local. Carta del Ministerio de Hacienda de 3 de noviembre de 2011 No. 03-11-11/274.

Para los tribunales, la información contenida en ellos no es la verdad absoluta. Prestan atención al aislamiento del local Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 08/06/2011 No. KA-A41/5949-11, para la presencia en cada tienda de su propia caja registradora, sus propios locales auxiliares, su propio personal, para la contabilidad separada de los ingresos, la gama de productos vendidos, propósito previsto cada parte de la habitación Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 26 de septiembre de 2011 No. A55-426/2011; FAS Región del Cáucaso Norte de fecha 01/06/2011 No. A53-16868/2010; FAS UO de 18 de mayo de 2010 No. F09-3552/10-S3; FAS CO de fecha 08.02.2010 No. A62-8066/2009.

En general, cualesquiera que sean sus motivos para dividir el área total en varias partes, es mejor separar físicamente las habitaciones entre sí, por ejemplo con tabiques.

Cómo determinar el área de un espacio comercial

El Código Tributario no dice cuál es el área de un local comercial y cómo se determina. Según el Ministerio de Hacienda, a la hora de calcularlo es necesario tener en cuenta no solo el área donde se vende directamente la mercancía, sino también el área de los locales auxiliares Cartas del Ministerio de Hacienda de 26 de diciembre de 2011 No. 03-11-11/320, de 22 de diciembre de 2009 No. 03-11-09/410. Es decir, si alquila un contenedor, parte del cual utiliza para vender mercancías y la otra parte para almacenamiento, entonces el impuesto debe calcularse sobre toda el área del contenedor. Carta del Ministerio de Hacienda de 22 de diciembre de 2009 No. 03-11-09/410.

El año pasado, USTED consideró este tema. En cuanto al área del local comercial, el tribunal dijo que se determina teniendo en cuenta todos los locales que se utilizan para la recepción y almacenamiento de mercancías. Y desde entonces no ha habido más discordia en los tribunales. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Norte de Kazajstán de 31 de agosto de 2011 Nº A53-22636/2010; FAS VVO de 28 de septiembre de 2011 No. A29-1419/2011; FAS UO de 19 de septiembre de 2011 No. F09-5821/11.

Pero al alquilar un terreno en el que se venden mercancías a través de un pequeño quiosco con una superficie de más de 5 metros cuadrados. m, de acuerdo con las explicaciones del Servicio de Impuestos Federales, es necesario calcular UTII solo desde el área del quiosco Carta del Servicio de Impuestos Federales de 25 de junio de 2009 No. ШС-22-3/507@.

CONCLUSIÓN

Resulta que en algunas situaciones es más rentable para los empresarios insistir en realizar negocios en un local con piso de negociación. Después de todo, entonces podrán pagar impuestos sobre un área más pequeña.

¿Piso comercial o espacio comercial?

Esta es quizás la pregunta más frecuente y difícil, como lo demuestra la abundancia de práctica judicial.

¿Cuándo podemos hablar de la presencia de una zona de ventas? Cuando se asigna a los compradores un lugar determinado en la habitación donde pueden, moviéndose de un estante con productos a otro, familiarizarse más con el producto. Naturalmente, un espacio comercial no puede tener vestíbulo. Por lo general, se trata de un mostrador o escaparate desde el que se realizan las ventas, y los compradores sólo pueden pararse cerca de él y mirar los productos expuestos.

Según el Servicio de Impuestos Federales, si en los documentos de título e inventario del local no se indica en ninguna parte que se trata de una "tienda" o un "pabellón", o si alguna parte del local no está claramente definida como "piso de negociación", entonces dicho local se considera un objeto de una cadena minorista estacionaria sin un área de ventas Cartas del Servicio de Impuestos Federales de fecha 06/05/2010 No. ШС-37-3/1247@, de fecha 27/07/2009 No. 3-2-12/83.

Algunos tribunales incluso llegan a la conclusión de que la lista de objetos que pueden tener una zona de venta es exhaustiva, es decir, debe ser una tienda o un pabellón. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 14 de agosto de 2009 No. KA-A41/6419-09. Así, por ejemplo, en un antiguo almacén todavía hay que demostrar la presencia de una zona de ventas. Y en un pabellón tipo contenedor lo es a priori, porque es un pabellón Carta del Ministerio de Hacienda de 3 de diciembre de 2010 No. 03-11-11/310.

Comercio- un edificio especialmente equipado (parte de él), destinado a la venta de bienes y prestación de servicios a los clientes y provisto de locales comerciales, de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como locales para recibir, almacenar bienes y prepararlos para la venta.
Pabellón- un edificio que tiene un área de ventas y está diseñado para uno o más lugares de trabajo Arte. 346.27 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En general, si su superficie comercial no supera los 5 metros cuadrados. m, no tiene sentido discutir sobre qué indicador físico se debe utilizar al calcular el impuesto. Después de todo, la rentabilidad básica al vender productos en el piso de ventas será de un máximo de 9.000 rublos. (1800 rublos x 5 m2), y exactamente la misma cantidad es la rentabilidad básica del espacio comercial cláusula 3 art. 346.29 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y el salón tiene menos de 5 metros cuadrados. m (cuando la renta imponible sería menor) es difícil de imaginar. Los coeficientes K2 adoptados por las autoridades regionales pueden realizar sus propios ajustes. páginas. 4, 7 cucharadas. 346.29 Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero incluso tomándolos en cuenta, es probable que la diferencia en los montos finales del impuesto sea pequeña. Si estamos hablando de sobre un área de más de 5 metros cuadrados. m, entonces el cálculo debe realizarse en función del área del espacio comercial o del área del piso de ventas, cuya rentabilidad se establece en la misma: 1800 rublos. por metro cuadrado metro.

CONCLUSIÓN

Si el espacio comercial es grande, entonces es más rentable equiparlo de tal manera que tenga un área de ventas. Después de todo, como ya hemos señalado, al determinar el área de un piso de ventas, no se tiene en cuenta el área de los locales auxiliares. Y para los puntos de venta, se tiene en cuenta.

Si existen locales auxiliares, el tribunal podrá reconocer el objeto de comercio como tienda. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 15 de enero de 2010 No. A56-36135/2009, lo que significa que habrá un piso de negociación en esta instalación. Pero estos deberían ser locales adyacentes y no un hangar o una habitación separada en un edificio vecino. USTED recientemente se ocupó de un caso similar. El tribunal indicó que el comercio se realizaba a través de un objeto con piso de negociación cuando:

el contrato de subarrendamiento establecía qué parte del local se utiliza como almacén y qué parte del local se utiliza para la venta de mercancías;
de acuerdo con el pasaporte técnico y la explicación, la sala constaba de dos partes;
Cada parte del área se utilizó para el propósito previsto.

En consecuencia, el impuesto debería haberse calculado en función del área del piso de negociación y no del área del local comercial. Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 14 de junio de 2011 No. 417/11.

Y las decisiones judiciales tomadas después de la publicación de esta Resolución indican que ya ha sido adoptada por los tribunales y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Militar Oriental de 26 de diciembre de 2011 No. A79-2716/2010; FAS ZSO de 22 de noviembre de 2011 No. A45-3709/2011.

A pesar de un buen número de decisiones judiciales relativas a las salas de comercio y los lugares de venta, todavía quedan muchas dudas sobre el cálculo del impuesto único. La redacción poco clara del Código Tributario probablemente llevará a más de un contribuyente ante los tribunales. Pero si su establecimiento comercial tiene locales auxiliares, probablemente le resulte más rentable organizar el comercio de modo que también tenga un piso de negociación. Entonces podrás pagar menos UTII.

" № 7/2016

¿Tiene el inquilino derecho a calcular UTII en función del área realmente utilizada del piso de ventas si separó de forma independiente el espacio de almacenamiento con particiones temporales?

La organización alquiló un local comercial. Dado que en las áreas alquiladas no había almacenes ni cuartos de servicio, la organización instaló particiones temporales y las equipó de forma independiente (esto está estipulado en el contrato de arrendamiento). Al calcular UTII, utilizó el indicador físico "área de ventas" basado en el área real utilizada. Sin embargo, las autoridades fiscales consideraron que esto era ilegal y agregaron impuestos adicionales. En Resolución de 20 de mayo de 2016 en el expediente N° A71-9313/2015, la AS UO se puso del lado de los fiscales. Lea más sobre este asunto en este artículo.

Estamos estudiando los materiales del caso...

En la explicación del plano del edificio, el local alquilado se indica como piso comercial con una superficie de 128 metros cuadrados. m Dado que en las áreas arrendadas no había almacenes ni cuartos de servicio, la organización, habiendo instalado particiones temporales (vitrinas, mostradores, estructuras portátiles), las equipó de forma independiente (se redactó un contrato adicional al contrato de arrendamiento, según el cual el. el inquilino cuenta con un local comercial y de almacén con una superficie total de 128 m2, de los cuales 5 m2 - espacio comercial, 100 m2 - área de almacenamiento, 23 m2. En consecuencia, al calcular UTII, la organización utilizó el indicador físico de 5 metros cuadrados. m. ¿Es este enfoque legal? Los inspectores y jueces creen que no.

Leer las leyes fiscales

Calcular la cantidad de UTII teniendo en cuenta el tipo. actividad empresarial– el comercio minorista realizado a través de los objetos de una red comercial estacionaria que tiene pisos de negociación, se utiliza el indicador físico "área del piso de negociación (en metros cuadrados)" (cláusula 3 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Parecería que al indicar como indicador físico el área del piso de ventas realmente utilizada en las actividades comerciales, la organización está haciendo lo correcto. Sin embargo, en el art. 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene la siguiente cláusula: el área del piso de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título.

Analizando la posición de los jueces

Hay incertidumbre en esta disputa. Por un lado (según la explicación de la planta del edificio), el local no residencial es un piso comercial con una superficie de 128 metros cuadrados. m Por otro lado (según el contrato de arrendamiento) – el área del área de ventas es de solo 5 metros cuadrados. m, el resto son trasteros y cuartos de servicio. Recordemos que en este litigio el tribunal apoyó a las autoridades fiscales, que calcularon el impuesto adicional sobre el valor del indicador físico de 128 metros cuadrados. metro.

Entonces, ¿qué pasa, el inquilino no puede confiar en los datos contenidos en el contrato de arrendamiento? Es imposible responder inequívocamente a esta pregunta; en cada caso es necesario partir de las circunstancias específicas del caso.

Como averiguó el tribunal, el local en disputa con una superficie de 128 metros cuadrados. m estaba estructuralmente aislado de otras habitaciones, tenía una habitación separada puerta principal, no había particiones importantes en él. Según el plano de distribución de la tienda presentado, el área de ventas (área de 5 m2) se ubica en el medio del área de almacén (100 m2), desde la sala común. centro comercial el comprador ingresa directamente al almacén; el paso al área de ventas no está señalizado. Además, según el protocolo del interrogatorio del testigo, los cambios en el contrato de arrendamiento se realizaron a petición del inquilino sin una remodelación real.

Como resultado de la consideración del caso, el tribunal concluyó que la parte del local vallada por el empresario punto de venta para el almacenamiento (almacenamiento) de mercancías mediante vitrinas, mostradores y otras estructuras portátiles no pueden reconocerse como locales auxiliares (almacenamiento), ya que el local en sí presupone su aislamiento constructivo y equipamiento especial. En este caso, el tribunal afirmó que el anexo del contrato de arrendamiento no es un título ni un documento de inventario.

Se pueden encontrar conclusiones similares en otras decisiones judiciales.

Detalles de la resolución	conclusiones de los jueces
Resolución del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 18 de enero de 2016 en el caso No. A79-1326/2015	La parte del local de un punto de venta vallada por el inquilino para almacenar mercancías mediante vitrinas y mostradores no puede reconocerse como local auxiliar (almacén). Los mostradores, vitrinas y cortinas solo pueden considerarse límites condicionales con espacios.
Resolución de la AS ZSO de 15 de junio de 2016 en el expediente No. A45-5796/2015	Dado que el área total del piso comercial no está dividida estructuralmente en ninguna parte, incluidos almacenes, salas de almacenamiento o locales administrativos (esto se desprende del pasaporte técnico del local, planos de construcción, explicaciones, contratos de arrendamiento, acuerdos adicionales a contratos, plano de planta), el indicador físico debe calcularse a partir del área total del local alquilado

Detalles de la resolución

conclusiones de los jueces

Resolución del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 18 de enero de 2016 en el caso No. A79-1326/2015

La parte del local de un punto de venta vallada por el inquilino para almacenar mercancías mediante vitrinas y mostradores no puede reconocerse como local auxiliar (almacén). Los mostradores, vitrinas y cortinas solo pueden considerarse límites condicionales con espacios.

Resolución de la AS ZSO de 15 de junio de 2016 en el expediente No. A45-5796/2015

Dado que el área total del piso comercial no está dividida estructuralmente en ninguna parte, incluidos almacenes, salas de almacenamiento o locales administrativos (esto se desprende del pasaporte técnico del local, planos de construcción, explicaciones, contratos de arrendamiento, acuerdos adicionales a contratos, plano de planta), el indicador físico debe calcularse a partir del área total del local alquilado

Conozcamos las opiniones de los funcionarios.

La situación analizada en el artículo preocupa a los contribuyentes desde hace mucho tiempo. Por ejemplo, en la Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2010 No. 03‑11‑11/333, un empresario individual hizo la pregunta: ¿son locales utilitarios, administrativos y de servicios, así como locales para recibir y almacenar bienes, estructuralmente separados del piso de negociación si el local está separado (separado del espacio comercial del piso de venta) no por capital, sino por particiones temporales no especificadas en el pasaporte técnico (catastral) de la propiedad (solo en el anexo al contrato de arrendamiento)? ¿Deberían incluirse estos locales en el área total del piso de negociación a efectos de la tributación UTII?

Como suele suceder, los funcionarios evitaron una respuesta directa, pero de su respuesta se puede concluir que esto está permitido.

Al calcular el impuesto único sobre la renta imputada y determinar el área del piso de negociación, uno debe guiarse por los documentos de inventario y (o) título, en este caso, un contrato de arrendamiento, en el que debe indicarse claramente el área de el piso de negociación del local arrendado a un empresario individual.

Sacar conclusiones

Actualmente, los funcionarios fiscales se centran en la recaudación de impuestos. Por tanto, la exclusión de parte del espacio comercial por parte de una organización (IP) del cálculo del indicador físico a los efectos del cálculo de UTII es una de las causas frecuentes de disputas fiscales. Los jueces suelen hacerse eco de los funcionarios.

En el caso que nos ocupa, por supuesto, la atención de las autoridades fiscales fue atraída por la indicación en la declaración UTII de un área ilegalmente pequeña (5 metros cuadrados) del área de ventas en comparación con el área total. local comercial 128 metros cuadrados. m Además, los inspectores notarán una infracción si, para el mismo artículo minorista, el área del piso de negociación disminuye repentinamente (por ejemplo, en la disputa considerada en la Resolución de la Corte Suprema del Lejano Oriente del 15 de diciembre de 2015 en el caso No. A04-9307/2014, el tamaño del indicador físico del área del espacio comercial de enero de 2011 a enero de 2012 fue de 42 m2, de febrero a mayo de 2012 - 32 m2. , a pesar de que el inquilino no se puso en contacto con el propietario sobre la instalación de tabiques adicionales en el local alquilado ni sobre el equipamiento de un cuarto de servicio para almacenar mercancías).

Los funcionarios no ven un delito en el hecho de que el área de un espacio comercial pueda determinarse en función de los términos contenidos en el contrato de arrendamiento. Sin embargo, hay que tener en cuenta que durante la salida al campo auditoría fiscal Los representantes de la inspección pueden acudir al lugar y evaluar la exactitud de la aplicación del indicador físico, como dicen, a posteriori. Por lo tanto, si surge una situación similar en las actividades de una organización, se puede contar con un resultado positivo del caso solo si la información especificada en el contrato de arrendamiento corresponde a la realidad, es decir, el objeto comercial en realidad está dividido en varios locales ( aunque no de forma permanente, pero sí con paredes), y los inspectores verificarán la naturaleza de uso de cada uno de los locales, siempre que esta división esté confirmada por documentos (contrato de arrendamiento, certificado de aceptación del objeto arrendado, documentos que confirmen la instalación de tabiques (“primario” para la compra de materiales, certificado de trabajo realizado, etc.)) . La parte del local de un punto de venta vallada por el inquilino para almacenar mercancías mediante vitrinas y mostradores no puede reconocerse como local auxiliar (almacén).

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Anna Provorova

Abogado, Moscú

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Ígor, buenas tardes.

Debe celebrar un acuerdo adicional con el inquilino, donde se establece que 10 m2. m. se alquila para local comercial y 20 m2. debajo del almacén, entonces todas las preguntas desaparecerán. Si tuviera más de un local, pero al menos alguna división, entonces podría presentar a la oficina de impuestos un plano técnico del local.

Pregunta: Sobre el cálculo
por un contribuyente que se dedica al comercio minorista, el monto de UTII, si
subarrendó parte del área de venta arrendada de la tienda
(pabellón).

MINISTERIO DE FINANZAS DE LA FEDERACIÓN DE RUSIA

El Departamento de Política Tributaria y Arancelaria revisó el recurso
sobre la aplicación del sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la imputación
ingresos para especies individuales actividades recibidas vía electrónica
medios de comunicación, y, con base en la información contenida en el recurso,
informa lo siguiente.
De acuerdo con “pág. 3 cucharadas 346.29" del Código Fiscal de la Federación de Rusia
Federación (en adelante, el Código) para calcular el importe del impuesto único sobre
ingresos imputados para ciertos tipos de actividades al realizar
actividad empresarial en el ámbito del comercio minorista a través de
objetos de una cadena minorista estacionaria que tiene pisos comerciales, se aplica
Indicador físico “área de venta (en metros cuadrados)”.
Según el “Art. 346.27" del Código, se entiende por área del piso de negociación
parte de una tienda, pabellón (área abierta) ocupada por equipos,
destinado a exhibir, demostrar productos, realizar transacciones monetarias
liquidaciones y atención al cliente, área de cajas registradoras y
cajas registradoras, el área de los lugares de trabajo del personal de servicio, así como
Zona de pasillo para clientes.
El área del área de ventas también incluye la parte alquilada del área.
piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, y
así como locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en
cuyo servicio al cliente no se proporciona no se aplica a
área del piso de negociación. El área del área de ventas se determina en base a
documentos de inventario y título.
A los efectos del cap. 26.3 del Código para inventario y título
Los documentos incluyen cualquiera disponible para una organización o individuo.
documentos de empresario para una instalación de cadena minorista estacionaria,
que contenga la información necesaria sobre el propósito, constructivo
características y distribución de las instalaciones de dicha instalación, así como información
confirmando el derecho a utilizar este objeto (acuerdo de compraventa
locales no residenciales, pasaporte técnico para locales no residenciales, planos,
diagramas, explicaciones, contrato de arrendamiento (subarrendamiento) de locales no residenciales o
sus partes (partes) y otros documentos).
“Cláusula 2 del art. 615" Código Civil Federación Rusa
se establece que el inquilino tiene derecho, con el consentimiento del arrendador, a alquilar
propiedad arrendada para subarrendamiento (subarrendamiento).
En este sentido, cuando el arrendatario subarrenda parte del área de venta
cálculo de la tienda (pabellón) del impuesto único sobre la renta imputada
debe realizarse en función del área alquilada del área de ventas para
menos el área de ventas subarrendada. La base para
reducir el objeto de tributación con un impuesto único sobre la renta imputada
es un contrato de subarrendamiento celebrado por el inquilino - el contribuyente
el impuesto especificado.
Al mismo tiempo, se informa que esta carta del Departamento no contiene
normas legales, no especifica requisitos reglamentarios y no es
acto jurídico reglamentario. Aclaraciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre
cuestiones de aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y
las tarifas tienen carácter informativo y explicativo y no interfieren
los contribuyentes deben guiarse por las normas de la legislación rusa
Federación sobre impuestos y tasas en un entendimiento diferente a la interpretación
establecidos en esta carta.
Subdirector
Departamento de Impuestos
y política arancelaria aduanera
R.A.
09.12.2013

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Goryunov Evgeniy

Abogado, Ivanteevka

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Les pido que aclaren si estoy determinando correctamente el área del área de ventas, ¿cómo puedo impugnar esto ante las autoridades fiscales, qué documentos pueden servir como prueba en caso de un juicio ante los tribunales?
Igor Tatarinov

Sí, determinas el área correctamente.

SERVICIO DE IMPUESTOS FEDERALES
CARTA
de 22 de febrero de 2005 N 22-2-16/232
SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE SOLICITUD DEL SISTEMA
TRIBUTACIÓN EN FORMA DE IMPUESTO ÚNICO SOBRE LOS IMPUESTOS
INGRESOS PARA TIPOS DE ACTIVIDAD SELECCIONADOS
Informa el Servicio de Impuestos Federales.
De conformidad con el artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código), el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades puede aplicarse por decisión de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia en relación con los tipos de actividades comerciales previstas en el párrafo 2 de este artículo del Código, incluido y en relación con el comercio minorista realizado a través de tiendas y pabellones con una superficie de venta para cada organización comercial de no más de 150 Metros cuadrados, carpas, bandejas y otras organizaciones comerciales, con y sin espacio comercial estacionario.
De acuerdo con el artículo 346.27 del Código, a los efectos del Capítulo 26.3 del Código, se entiende por cadena minorista estacionaria aquella ubicada en edificios (partes de ellos) y estructuras especialmente equipadas y destinadas al comercio. Una red comercial estacionaria está formada por sistemas de construcción firmemente conectados por una base a un terreno y conectados a los servicios públicos.
A esta categoría instalaciones comerciales incluir objetos de organización comercial tanto con pisos comerciales (tiendas, pabellones) como sin pisos comerciales (quioscos, mercados cubiertos, ferias, etc.).
Se entiende por tienda un edificio estacionario especialmente equipado (parte de él), destinado a la venta de bienes y prestación de servicios a los clientes y dotado de locales comerciales, de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como locales para recibir, almacenar bienes y prepararlos para la venta, y un pabellón, un edificio que tiene un área de ventas y está diseñado para uno o más lugares de trabajo.
Así, otros objetos de una cadena minorista estacionaria que no cumplan con los conceptos de tienda y pabellón establecidos en el Capítulo 26.3 del Código deben clasificarse como objetos de una cadena minorista estacionaria que no cuentan con área de venta.
De acuerdo con el artículo 346.29 del Código, cuando se realiza comercio minorista a través de objetos de una red comercial estacionaria que cuentan con pisos de negociación, el cálculo del impuesto único sobre la renta imputada se realiza utilizando el indicador físico de rentabilidad básica “área de ventas en metros cuadrados ”, y a través de objetos de una red comercial estacionaria que no tienen salas de negociación, utilizando el indicador físico de la rentabilidad básica “lugar de negociación”.
Además, de conformidad con el artículo 346.27 del Código, se entiende por “lugar de comercio” el lugar utilizado para realizar transacciones de compra y venta, y por “área de piso de comercio” de una instalación fija de una cadena minorista (tienda y pabellón) el área de todos los locales de esta instalación y áreas abiertas, utilizadas por el contribuyente para el comercio, determinadas sobre la base de los documentos de inventario y título.
Dichos documentos incluyen cualquier documento disponible para el contribuyente para una instalación comercial estacionaria que contenga la información necesaria sobre el propósito, características de diseño y distribución de las instalaciones de dicha instalación, así como información sobre fundamentos legales para el uso de este objeto (contrato de transferencia, contrato de compraventa de locales no residenciales; pasaporte técnico de locales no residenciales, planos, diagramas, explicaciones, contrato de arrendamiento (subarrendamiento) de locales no residenciales o su(s) parte(s) , permiso para realizar negocios en un área abierta, etc.).
De acuerdo a estándar estatal Federación de Rusia R51303-99 “Comercio. Términos y definiciones" (en adelante, GOST R51303-99), se entiende por área del piso de ventas de una tienda la parte del área de ventas de la tienda, incluida área de instalación tienda (parte del área de la tienda ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar productos, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes), el área de cajas registradoras y cajas registradoras, el área de lugares de trabajo para el personal de servicio, así como el área de pasillos para clientes.
Así, al calcular el monto de un impuesto único sobre la renta imputada por un contribuyente que se dedica al comercio minorista a través de una instalación comercial estacionaria que corresponde a los conceptos de tienda y pabellón establecidos en el Capítulo 26.3 del Código, el área de todos los locales de Se tiene en cuenta dicha instalación (incluidas las áreas clasificadas por GOST R51303-99 como área de piso de negociación), así como las áreas abiertas que realmente utiliza para el comercio minorista de bienes y la prestación de servicios a los clientes, que se determina de acuerdo con el título y los documentos de inventario antes mencionados.
Debe tenerse en cuenta que las áreas de almacén, oficina, servicios públicos y otros locales de una instalación comercial estacionaria, no destinadas a realizar comercio minorista y brindar servicios a los clientes, son tomadas en cuenta por el contribuyente al calcular el impuesto único sobre el impuesto imputado. ingresos sólo si dichos locales se utilizan efectivamente para los fines antes indicados.
Cuando un contribuyente realiza comercio minorista a través de otros objetos estacionarios de una organización de comercio minorista (objetos que no corresponden a los conceptos de tienda y pabellón establecidos en el Capítulo 26.3 del Código, así como los objetos efectivamente utilizados para tiendas y pabellones, en los cuales la superficie del piso de ventas no se asigna por título ni documentos de inventario) el cálculo del impuesto único sobre la renta imputada se realiza utilizando el indicador físico de la rentabilidad básica "lugar de comercio".
I.F.GOLIKOV

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Buenas tardes.

Arte. 346.27 Código Fiscal de la Federación de Rusia

área del piso de ventas: parte de la tienda, pabellón (área abierta), ocupada por equipos destinados a exhibir, demostrar productos, realizar pagos en efectivo y atender a los clientes, el área de cajas registradoras y cajeros automáticos, el área de Lugares de trabajo para el personal de servicio, así como la zona de paso de compradores. El área del piso de negociación también incluye la parte alquilada del área del piso de negociación. El área de locales de servicios públicos, administrativos y de servicios, así como los locales para recibir, almacenar mercancías y prepararlas para la venta, en los que no se brinda servicio al cliente, no se aplica al área del piso de negociación.

El área del área de ventas se determina sobre la base del inventario y los documentos de título;

Y si el mundo no funciona, entonces mis colegas dijeron todo correctamente. La decisión de las autoridades fiscales puede impugnarse ante los tribunales presentando las pruebas pertinentes.

Los empresarios que se dedican al comercio se enfrentan a la necesidad de calcular el área del piso de negociación, cuyo valor será necesario para determinar la UTII. Lo que se necesita es la superficie real, medida en metros cuadrados. Se permite el uso de UNDV para locales comerciales de hasta 150 m2.

Se considera espacio comercial la parte de un pabellón o tienda destinada directamente a la comunicación entre el comprador y el vendedor. Al calcular el área, las instalaciones para recibir, almacenar mercancías y sus preparación previa a la venta, locales administrativos y de servicios.

¿Qué se considera un espacio comercial?

Equipo. Todo lo que esté destinado a la exposición y exposición de mercancías (vitrinas, estanterías, estanterías).
Puntos de servicio. Un lugar para atender y realizar pagos al comprador (punto de expedición de mercancías, caja registradora, cajas registradoras o casetas).
Lugar de trabajo del personal de servicio. Pueden tratarse de pasajes a los que los clientes tengan acceso gratuito.

Gestión

Para determinar el valor deseado, es necesario utilizar datos de los documentos de título y de inventario.

A menudo, los documentos no contienen la información necesaria, por lo que tendrá que calcular usted mismo el área del piso de ventas. Para ello, utilice los planos disponibles en el pasaporte técnico. Para una habitación con una configuración compleja, se divide en áreas rectangulares, triangulares u otras. Luego se calculan sus áreas y se suman los valores resultantes.

Del área resultante es necesario restar los valores del área de los locales auxiliares (huecos de ascensores, escaleras, etc.).

Si en el territorio del piso de negociación se llevan a cabo diferentes tipos actividades que, en consecuencia, están y no están sujetas a UTII, entonces se debe tener en cuenta toda el área utilizada. Para minimizar el tamaño de UTII, se recomienda separarlos de manera constructiva de cualquier forma (pared, tabique). Se pueden redactar acuerdos separados para locales arrendados.

Si parte del local se alquila para el comercio, y no todo el piso comercial, entonces el inquilino debe exigir que el área real que ocupa se incluya en el contrato de arrendamiento.

Pregunta:¿Se puede tener en cuenta legalmente una superficie de pabellón más pequeña a la hora de calcular los impuestos?
Respuesta: Teniendo en cuenta que para la determinación de esta área se utilizan datos proporcionados por documentos de título o de inventario, esto se puede realizar bajo las siguientes condiciones. Alquilar parte del local, especificando los indicadores reales en el contrato de arrendamiento. También debería haber una distinción constructiva entre zonas alquiladas y no alquiladas. Esto evitará interpretaciones ambiguas por parte de los representantes fiscales.

Pregunta: La tienda fue remodelada, como resultado de lo cual se redujo el área de ventas. ¿En base a qué área se debe calcular la UTII?
Respuesta: Para calcular se debe tomar el valor de área indicado en la documentación del inventario. Si no se corresponde con la situación real, se recomienda volver a emitir los documentos ante las autoridades pertinentes. Entonces no habrá desacuerdos con el servicio de impuestos.

Pregunta:¿En qué casos es beneficioso utilizar el concepto de piso de negociación y en qué casos es un lugar de negociación?
Respuesta: Si el espacio comercial supera los 5 m2, es más rentable reconvertirlo en piso comercial. Esto le permite asignar espacio para locales auxiliares y deducir su superficie al calcular el impuesto.