Franquicia con IVA o no. Contabilidad fiscal para un usuario de franquicia (franquiciado)

El objeto de la tributación del IVA son las transacciones que implican la venta de bienes, obras, servicios y derechos de propiedad (artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En virtud de un contrato de franquicia, los derechos exclusivos no se ejercen, pero se proporcionan para su uso. Al mismo tiempo, se reconoce como servicio la prestación de estos derechos a efectos fiscales. Es decir, en este caso estamos hablando de sobre la implementación de servicios para la provisión de derechos exclusivos.

Por tanto, el franquiciador deberá cobrar el IVA sobre el importe de la remuneración y emitir una factura al franquiciado. Se emite una factura por el importe del pago global en la fecha de entrada en vigor del contrato de franquicia. Facturas por el monto de las regalías: a partir de la fecha de liquidación de acuerdo con los términos del acuerdo.

También es posible que el franquiciado no produzca los productos por sí mismo, sino que los compre al titular de los derechos de autor. En este caso, las facturas por el coste de las mercancías se redactan de forma general en la fecha de su envío. Además, el contrato puede estipular que la formación del personal del franquiciado se realice mediante una remuneración. En tales condiciones, la prestación de servicios de formación por parte del franquiciador también estará sujeta al IVA. Las facturas por el costo de dichos servicios se emiten a partir de la fecha de firma del acto de prestación de servicios.

Los acuerdos de franquicia se han generalizado no sólo porque han permitido a muchas empresas ocupar su lugar en el mercado utilizando marcas conocidas.

Las franquicias también se utilizan para optimizar la tributación, en particular para reducir la carga del impuesto sobre la renta. Es cierto que estos esquemas necesariamente utilizan compañías extraterritoriales. La optimización se reduce al hecho de que las regalías reemplazan los dividendos pagados a la organización fundadora registrada en una zona extraterritorial. Los dividendos se pagan a través de beneficio neto, es decir. no se tienen en cuenta como gastos, mientras que las regalías reducen la renta imponible.

Tampoco es necesario retener el impuesto sobre la renta de los ingresos de un no residente al transferir regalías, si dicha regla está prevista en un acuerdo de doble imposición. Esta condición figura, por ejemplo, en el Acuerdo entre Rusia y Chipre. Por lo tanto, muchas empresas extraterritoriales que participan en dichos esquemas están registradas en este país. Por supuesto, no debemos olvidar que en Chipre todavía habrá que pagar impuestos sobre los ingresos recibidos en forma de regalías. Pero allí el tipo del impuesto sobre la renta es mucho más bajo. Por tanto, estos esquemas están bastante extendidos.

Así, el Acuerdo entre el Gobierno Federación Rusa y el Gobierno de la República de Chipre para evitar la doble imposición en relación con los impuestos sobre la renta y el capital (en adelante, el Acuerdo) celebrado el 12.05.1998 y ratificado Ley federal del 17/07/1999

El acuerdo establece que los dividendos pagados organizaciones rusas Los residentes de Chipre pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta tanto en Rusia como en Chipre. Al mismo tiempo, el monto del impuesto recaudado en Rusia no puede exceder el 5 o el 10% del monto total de los dividendos, dependiendo de la cantidad de fondos invertidos por un no residente en una empresa rusa (cláusulas 1, 2 del artículo 10 de el Acuerdo). Al mismo tiempo, las regalías pagadas empresa rusa un residente de Chipre tributa únicamente en Chipre (Cláusula 1, Artículo 12 del Acuerdo). La tasa del impuesto corporativo en Chipre es del 10%. El tipo impositivo sobre los ingresos de organizaciones extranjeras en Rusia es del 20% (cláusula 2 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La contabilidad y la contabilidad fiscal de las transacciones bajo acuerdos de franquicia son muy similares. Tanto los pagos a tanto alzado como las regalías se reconocen como ingresos para el titular de los derechos de autor y como gastos para el usuario. Además, si el propio titular de los derechos de autor produce productos o presta servicios, los ingresos por la provisión de una marca para su uso se tendrán en cuenta como parte de otros gastos en contabilidad y como parte de los gastos no operativos al calcular el impuesto sobre la renta. Si la mayor parte de sus ingresos proviene precisamente de la concesión de derechos exclusivos de uso, entonces serán ingresos de actividades ordinarias en contabilidad e ingresos de ventas en contabilidad fiscal.

En la contabilidad del franquiciado, la retribución se incluye en los gastos de actividades ordinarias. Se puede contabilizar en las cuentas 20 “Producción principal”, 26 “Gastos comerciales generales” o 44 “Gastos de ventas”. Una norma especial prevista en el art. 264 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Dado que las regalías son pagos periódicos, en contabilidad se reconocen como ingresos o gastos a medida que se devengan. A efectos fiscales, las regalías se pueden tener en cuenta en la fecha de liquidación prevista en el convenio, o en la fecha de presentación de los documentos que sirvan de base para los cálculos, o en el último día del período de declaración o impositivo, según cuál. de estas fechas llega antes.

En la práctica, los términos del contrato suelen establecer que las regalías se paguen el último día de cada mes. El mismo día se tienen en cuenta a efectos fiscales. A veces, las partes indican en el acuerdo que los pagos de regalías se realizan en la fecha de firma de los documentos de liquidación. Pero es mejor no utilizar esta redacción, porque esto puede provocar un reclamo contra el usuario por parte de las autoridades fiscales.

Por ejemplo, el último día del mes cae en fin de semana. Y el contrato establece que el pago de la remuneración se realiza al firmar los documentos de liquidación. Sin embargo, el contador, por costumbre, no duda en incluir las regalías como gastos el último día del mes. Y luego, durante la verificación, le preguntan: "¿Quién firmó los documentos de pago en un día libre?" Los inspectores tienen dudas sobre la autenticidad de estos documentos y, por tanto, sobre la justificación de los costes. Casos así ya han ocurrido.

Para evitar este tipo de problemas, lo mejor es indicar en el contrato que la fecha de liquidación es el último día del mes. Y luego, independientemente de si este día es laborable, fin de semana o festivo, el franquiciado tendrá todos los motivos para reconocer las regalías como gastos.

Con el pago de una suma global la situación es un poco más complicada.

Para el titular de los derechos de autor, se trata de ingresos recibidos en un momento, pero asociados con la provisión de derechos exclusivos durante toda la vigencia del contrato de franquicia, es decir,

Ingresos relacionados no sólo con el período actual, sino también con períodos futuros. Por tanto, a la hora de otorgar derechos exclusivos al usuario, se le tiene en cuenta en la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos” en correspondencia con la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”. Luego, durante toda la vigencia del contrato, este pago se reconoce uniformemente como parte de los ingresos corrientes (Débito 98 - Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”).

Además, si no se determina el período de validez del contrato, la organización puede determinar de forma independiente el período durante el cual el pago de la suma global se tendrá en cuenta en su totalidad en sus ingresos.

En la contabilidad fiscal, la organización también distribuye de forma independiente los ingresos relacionados con varios períodos de presentación de informes (cláusula 2 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, en este caso no surgen discrepancias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal.

De manera similar, en la contabilidad del franquiciado, el pago de la suma global se registra inicialmente como un débito en la cuenta 97 “Gastos diferidos”, y luego se cancela en partes iguales a costos de funcionamiento. En contabilidad fiscal, estos gastos también se reconocen de manera uniforme durante la vigencia del contrato o (si el contrato es indefinido) otro período establecido por la organización de forma independiente. El procedimiento para contabilizar dichos gastos debe fijarse en la política contable a efectos fiscales (cláusula 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Los gastos diferidos también tienen en cuenta los costes de registro de un contrato de franquicia, que pueden surgir para ambas partes del contrato. Pero si estos costos son insignificantes, se pueden tener en cuenta a la vez.

Las marcas, designaciones comerciales y otros objetos que puedan ser objeto de un contrato de franquicia se contabilizan como activos intangibles en la contabilidad del titular de los derechos de autor.

Cuando los derechos exclusivos sobre estos activos se transfieren para su uso, siguen siendo propiedad del titular de los derechos de autor y éste los utiliza para obtener ganancias. Por lo tanto, el titular de los derechos de autor continúa cobrándoles depreciación tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal (cláusula 25 del Reglamento sobre contabilidad“Contabilidad de activos intangibles” PBU 14/2000, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de octubre de 2000 N 91n).

Pongamos un ejemplo. El titular de los derechos de autor otorga al usuario el derecho de utilizar su marca de servicio, tecnología de preparación de alimentos y estándares de servicio al cliente. La remuneración del titular de los derechos de autor consta de dos partes: pago de una suma global: 1.000.000 de rublos. (sin IVA) y regalías, cuyo monto es el 5% (sin IVA) de los ingresos del usuario por la prestación de servicios bajo la marca de servicio que se le proporciona. Las regalías se pagan el último día de cada mes. El período de validez del contrato de franquicia es de cinco años. El monto de la depreciación mensual de la marca de servicio es de 50.000 rublos.

El registro del acuerdo fue realizado por el titular de los derechos de autor y, por lo tanto, tuvo que gastar 2.000 rublos. pagar impuestos estatales.

Supongamos que el contrato se concluyó en abril de 2007. En mayo, el usuario comenzó a trabajar bajo la marca de servicio recibida del titular de los derechos de autor y recibió ingresos por la cantidad de 2

La compañía de seguros emite una derivación para reparaciones de automóviles en esta dirección. compañía aseguradora indica que el propietario del vehículo deberá transferir el importe de la franquicia a nuestra cuenta bancaria. Emitimos una factura al propietario del vehículo por nuestra cuenta. Motivo de pago: Pago de deducible para la compañía aseguradora. No se cobra IVA.

El propietario de un automóvil que paga parte de las reparaciones a expensas de la franquicia debe tener un documento que acredite los gastos incurridos, ya que los gastos deben estar económicamente justificados y documentados (artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).

En una situación en la que participan tres partes: el centro de servicio del automóvil - la compañía de seguros - el propietario, es necesario redactar un certificado tripartito del trabajo realizado, que confirmará la finalización completa del trabajo por parte del centro de servicio del automóvil y la aceptación íntegra del trabajo por parte del propietario del vehículo y de la compañía de seguros.

Los materiales siguientes analizan la situación de la franquicia, acordada por el representante del Ministerio de Finanzas, A. Kizimov, cuando el propietario paga el importe a la compañía de seguros. En tu situación, en lugar de pagarle a la compañía de seguros, te paga directamente. El hecho del pago en este caso no importa, y el hecho del trabajo realizado por cuenta del propietario debe documentarse mediante la elaboración de un certificado de trabajo realizado.

Cómo reflejar en los registros contables y fiscales del tomador del seguro los pagos recibidos en virtud de un contrato de seguro a todo riesgo con deducible incondicional. La compañía de seguros paga las reparaciones y emite una factura por el deducible.

En contabilidad y contabilidad fiscal, refleje en ingresos el monto del pago del seguro recibido sin tener en cuenta el monto del deducible incondicional. Y tenga en cuenta el coste total de las reparaciones del coche.

Primero, expliquemos qué es una franquicia incondicional. Se trata de una condición del contrato de seguro que libera a la compañía de seguros de la obligación de indemnizar al asegurado por parte del siniestro dentro de un determinado monto (cláusula 9 del artículo 10 de la Ley de 27 de noviembre de 1992 No. 4015-1). Digamos que su organización ha firmado un acuerdo con una franquicia incondicional por un monto de 10.000 rublos. Entonces, el procedimiento para reembolsar los gastos de reparación del automóvil será el siguiente. Si los costos de reparación no superan los 10,000 rublos, la propia organización paga las reparaciones y la compañía de seguros no reembolsa este costo. Si el costo de las reparaciones es superior a 10.000 rublos, por ejemplo 40.000 rublos, la compañía de seguros reembolsará 30.000 rublos y su organización pagará solo 10.000 rublos por su cuenta.

Contabilidad

En contabilidad, refleje el deducible incondicional como parte de otros gastos como parte del costo de reparación del automóvil ().

En la fecha de recepción del certificado de finalización del trabajo (emitido a la organización del propietario del vehículo) hacer el cableado:

Débito 20 (91-2) Crédito 60
– refleja el costo de las reparaciones realizadas por un servicio de automóvil (teniendo en cuenta el monto de la franquicia incondicional);

Débito 19 Crédito 60
– reflejó el IVA soportado sobre el coste de las reparaciones;

– se acepta la deducción del IVA soportado;

– el pago del seguro se reconoce como parte de otros ingresos (menos el importe del deducible incondicional);

– refleja la compensación del pago por parte de la compañía de seguros por las reparaciones realizadas por el servicio de automóviles;

En la fecha de transferencia de la franquicia incondicional a la compañía aseguradora, el asiento será el siguiente:

Débito 76-1 Crédito 51
– se indica el importe del deducible incondicional de la compañía de seguros.

contabilidad fiscal

El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé un procedimiento especial para contabilizar las franquicias en virtud de contratos de seguro. Básicamente, en esta situación, la organización paga parte del coste de reparación del coche. El centro de servicio de automóviles realiza las reparaciones y la compañía de seguros paga las reparaciones. En este caso, la compañía de seguros paga el costo total de las reparaciones y luego presenta a la organización los documentos que confirman la reparación del automóvil (un certificado de finalización del trabajo, una orden de trabajo emitida a nombre del propietario del automóvil), así como como factura de pago del importe del deducible incondicional. Es decir, la organización, según los términos del contrato, reembolsa a la compañía de seguros parte de los costes.

Cuando todos los documentos están disponibles, los costos de pago de la franquicia pueden reconocerse a efectos fiscales como económicamente justificados y documentados (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta como gastos de reparación de automóviles (cláusula 1, artículo 260, subcláusula 48, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si utiliza el método de acumulación, reconozca los gastos en la fecha en que la compañía de seguros le emitió los documentos (cláusula 5 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En método de efectivo– la fecha de reconocimiento de los gastos será el día en que transfirió el monto del deducible a la compañía de seguros (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un ejemplo de cómo reflejar una franquicia incondicional en virtud de un contrato de seguro a todo riesgo en contabilidad y fiscalidad. La organización aplica sistema común impuestos (método de acumulación)

Alpha LLC celebró un contrato de seguro a todo riesgo con una franquicia incondicional con la compañía de seguros. El monto de la franquicia incondicional es de 10.000 rublos. Según los términos del contrato, cuando ocurre un evento asegurado, la compañía de seguros paga íntegramente el costo de reparación del automóvil. Una vez finalizadas las reparaciones, la compañía de seguros presenta a Alfa:
– un acta de finalización de los trabajos de reparación del vehículo, redactada para la organización propietaria del vehículo;
– una factura por el importe de la franquicia incondicional (parte del coste de las reparaciones por un importe de 10.000 rublos), que Alpha debe transferir a la compañía de seguros.

En abril, un coche Alpha sufrió un accidente. El conductor del vehículo fue declarado inocente del accidente. El coste de reparación del coche se estima en 35.400 rublos. (IVA incluido – 5400 rublos). La reparación se realizó en un centro de servicio de automóviles. La compañía de seguros pagó al servicio del automóvil el coste de las reparaciones por un importe de 35.400 rublos. Ese mismo mes, una vez finalizadas las reparaciones, la compañía de seguros entregó a Alfa un certificado de finalización de las reparaciones del vehículo y una factura por el pago de una franquicia incondicional por un importe de 10.000 rublos. Alpha transfirió esta cantidad a la compañía de seguros el 5 de mayo.

El centro de servicio de automóviles emitió un certificado de finalización del trabajo a Alpha LLC.

En la contabilidad de Alpha, el contador tuvo en cuenta estas transacciones de la siguiente manera.

Abril:

Débito 20 Crédito 60
– 30.000 rublos. – refleja el costo de las reparaciones realizadas por un servicio de automóvil;

Débito 19 Crédito 60
– 5400 rublos. – reflejó el IVA soportado sobre el coste de las reparaciones;

Débito 68 subcuenta “Cálculos de IVA” Crédito 19
– 5400 rublos. – se acepta la deducción del IVA soportado;

Débito 76-1 subcuenta “Liquidaciones con compañía de seguros” Crédito 91-1
– 25.400 rublos. (35 400 rublos – 10 000 rublos) – el pago del seguro se reconoce como parte de otros ingresos;

Débito 60 Crédito 76-1 subcuenta “Liquidaciones con compañía de seguros”
– 35.400 rublos. – refleja la compensación del pago por parte de la compañía de seguros por las reparaciones realizadas por el centro de servicio del automóvil.

Débito 76-1 Crédito 51
– 10.000 rublos. – se indica el importe del deducible incondicional de la compañía de seguros.

Al calcular el impuesto sobre la renta en abril, el contador de Alpha incluyó 25.400 rublos. incluido en los ingresos no operativos y el costo de las reparaciones por un monto de 30.000 rublos. (incluido el importe de la franquicia incondicional - 10.000 rublos) - como parte de otros gastos.

Pasemos a la legislación.

En esencia, un contrato de franquicia equivale a una concesión comercial. Según este contrato, una de las partes (el titular de los derechos de autor, también conocido como franquiciador) concede a la otra parte (el usuario, también conocido como franquiciado) el derecho a utilizar actividad empresarial un conjunto de derechos exclusivos que pertenecen al titular de los derechos de autor (cláusula 1 del artículo 1027 del Código Civil). Los participantes en dicho acuerdo sólo pueden ser organizaciones comerciales y ciudadanos registrados como empresarios individuales(Cláusula 3 del artículo 1027 del Código Civil). Si pertenece a una de las categorías anunciadas, comprar una franquicia es una oferta muy asequible.

Al celebrar el contrato de que se trate, la empresa, independientemente del régimen aplicado, debe asegurarse de que en el mismo consten claramente los términos obligatorios. A saber: concesión del derecho a utilizar la marca y (o) designación comercial del franquiciador, acceso a secretos información comercial, así como el derecho a utilizar una marca comercial y de servicio.

Según el apartado 1 del artículo 1027 del Código Civil, los derechos enumerados se conceden al franquiciado por un período determinado o sin especificarlo.

Naturalmente, el contrato de franquicia se concluye por escrito y está sujeto a registro estatal (artículo 1028 del Código Civil), que se lleva a cabo ante la autoridad fiscal en el lugar de registro del franquiciador. En la práctica, esto último suele ser empresa extranjera. En tal situación, es necesario "realizar el check-in" en el lugar de registro del franquiciado. El procedimiento para este trámite fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de 20 de diciembre de 2002 No. BG-3-09/730.

La orden anterior también estableció una lista de documentos necesarios para el registro. Esta lista incluía:

• solicitud de registro de un contrato de franquicia firmada por el solicitante;
• un documento que confirme la autoridad del solicitante para realizar acciones relacionadas con el registro del acuerdo;
• una copia del documento que confirme el estado de cada una de las partes del acuerdo como entidad legal o un empresario individual;
• tres copias del acuerdo (cosidas, con hojas numeradas, sin tachaduras, adiciones, palabras tachadas u otras correcciones no especificadas);
• dos copias de la lista de documentos presentados.

La mayoría de los franquiciadores tienen su propia marca, y si la empresa está tratando con ese titular de derechos de autor, entonces vale la pena encargarse del registro en Rospatent (subcláusula 7, cláusula 6 del Reglamento de la Agencia Rusa de Patentes y Marcas, aprobado por decreto gubernamental del 19 de agosto de 1997 No. 1203).

Todo comprador de franquicia debe saber que su socio no sólo debe proporcionar el nombre de la empresa. Después de firmar el acuerdo, el franquiciador tiene muchas otras responsabilidades, a saber:

• transferir toda la documentación técnica y comercial a la empresa franquiciada;
• proporcionar la información necesaria para ejercer los derechos cedidos;
• proporcionar asistencia técnica y de asesoramiento continua, incluida asistencia en formación y formación avanzada de los empleados;
• controlar la calidad de los bienes (trabajo, servicios) producidos (realizados, proporcionados) por el franquiciado sobre la base de este acuerdo.

La empresa también debe comprender que en el futuro estará obligada a cumplir estrictamente las instrucciones del titular de los derechos de autor sobre el uso del conjunto de derechos exclusivos concedidos.

Tenemos en cuenta los derechos.

Entonces, la empresa sopesó los pros y los contras y tomó la decisión final de comprar la franquicia. Todo contador de una sociedad simplificada sabe que sólo aquellas organizaciones y empresarios que han elegido como objeto de tributación “ingresos menos gastos” tienen derecho a tener en cuenta los gastos a efectos del cálculo del impuesto único. Esto significa que aquellos comerciantes que no pertenecen a esta categoría pagarán todos los costes de su propio bolsillo al adquirir una franquicia.

Sin embargo, incluso teniendo derecho a reducir la base imponible de los gastos, el nuevo franquiciado no podrá tener en cuenta todos los gastos a tal efecto.

Vale la pena señalar que el nombre de una empresa, una marca registrada, una marca de servicio y otros "encantos" de una franquicia son medios para individualizar una entidad jurídica, los productos, el trabajo o los servicios realizados. Los derechos exclusivos sobre todo esto se refieren a la propiedad intelectual (artículo 138 del Código Civil), que a su vez se considera un activo intangible (cláusula 4 de la PBU 14/2000, aprobada por Orden del Ministerio de Hacienda de 16 de octubre de 2000 No. 91n). También es importante que el contrato de franquicia establezca precisamente el derecho a utilizar los objetos de derechos exclusivos que pertenecen al franquiciador: no hay transferencia (cesión). En este sentido, la empresa debe tener en cuenta los activos intangibles recibidos para su uso en una cuenta fuera de balance en la evaluación adoptada en el acuerdo (cláusula 26 de PBU 14/2000). En el plan de cuentas de trabajo de la organización, puede proporcionar una cuenta fuera de balance "Derechos exclusivos recibidos para su uso en virtud de un acuerdo de concesión comercial".

Sigamos adelante. Los costos de la “persona simplificada” sólo pueden tenerse en cuenta si cumplen con los criterios especificados en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario (cláusula 2 del artículo 346.16 del Código Tributario). Más precisamente, deben estar justificados (económicamente justificados), destinados a generar ingresos, respaldados por documentos y redactados de conformidad con la ley. Hay una condición más: la base imponible del impuesto único se reduce únicamente por aquellos gastos que realmente se pagan (inciso 2 del artículo 346.17 del Código Tributario). Y por supuesto, los gastos ocasionados deberán estar contenidos en la relación que figura en el apartado 1 del artículo 346.16 del Código.

Si el acuerdo estipula que los costos del registro estatal corren a cargo de la empresa franquiciada, entonces vale la pena prestar atención a su contabilidad. Comencemos con el hecho de que el deber estatal de registro estatal del contrato en cuestión está previsto en el inciso 5 del apartado 1 del artículo 333.33 del Código Tributario. En cuanto a las tasas de solicitud de Rospatent, se cobran en la forma establecida por el artículo 33 de la Ley de Patentes de 23 de septiembre de 1992 No. 3517-1 y el artículo 44 de la Ley de 23 de septiembre de 1992 No. 3520-1 " Sobre Marcas, Marcas de Servicio y denominaciones de origen de productos." El monto de los pagos se determina en el decreto gubernamental No. 793 del 12 de agosto de 1993.

Pero, lamentablemente, el párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal no menciona ni la tasa por el registro estatal de un acuerdo ni las tasas de patente. En consecuencia, una empresa que utilice el sistema tributario simplificado no podrá incluir estos costos como gastos que reducen la base imponible del impuesto único. A continuación, veamos el gasto más importante. Estamos hablando de un pago de una suma global: una transferencia inicial única al franquiciador para la compra del derecho de uso de su marca. No hace falta decir que su tamaño depende principalmente de la “promoción” de la marca y de la rentabilidad del tipo de actividad adquirido. En promedio, los franquiciadores solicitan de 5 a 100 mil dólares por el derecho a utilizar una marca. Las cantidades no son pequeñas, pero la situación con ellas es la misma que en el caso del registro. Y un franquiciado principiante “simplificado” se verá obligado a pagar al titular de los derechos de autor de su propio bolsillo, sin tener en cuenta estos gastos como gastos que reducen la base imponible del impuesto único. Por lo tanto, una vez que una empresa decide contratar una franquicia, debe prepararse para realizar inversiones considerables.

E. Tikhomirova, experto " Agencia federal información financiera"

¿Se acepta el pago de los gastos de franquicia como gastos en el sistema tributario simplificado? (ingresos menos gastos)

Puede que a los usuarios “simplistas” no les resulte rentable celebrar un contrato de franquicia. Ya que la lista de gastos está cerrada.

Los costes de pago de la tasa de patente no están indicados en él, por lo que no se pueden tener en cuenta.

Además, si la remuneración en virtud del contrato se paga en forma de pagos periódicos, después del pago el usuario tiene derecho a incluirlos en los gastos de conformidad con el inciso 32 del párrafo 1 del artículo 346.16 y el párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el acuerdo prevé un pago único (suma global), formalmente el usuario podrá tener en cuenta a efectos fiscales la tarifa por el uso de únicamente aquellos objetos de propiedad intelectual que se mencionan en la subcláusula 2.1 de la cláusula 1 de Arte. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (si está resaltado por separado en el precio del contrato). En otros casos, dado que la lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado está cerrada, el usuario "simplificado" no tiene motivos para reconocer los gastos en forma de pago único en virtud de un contrato de concesión comercial.

La justificación de este puesto se proporciona a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh, versión vip y para organizaciones comerciales.

1. Artículo de ayuda: Concesión comercial (franquicia)

La concesión comercial (franquicia) es una forma de concesión de licencia en la que una parte (franquiciador) otorga a la otra parte (franquiciado) un derecho pagado a actuar en su propio nombre, utilizando las marcas comerciales o marcas del franquiciador (artículo 1027 del Código Civil de la Federación de Rusia). Federación).*

2.Artículo: Cuestiones controvertidas Cálculo y pago del impuesto según sistema “simplificado”.

La cuota de franquicia no reduce la base simplificada

Tenemos un objeto “ingresos menos gastos”. En régimen de franquicia, abrimos una tienda bajo la famosa marca. compañía comercial. Según el acuerdo, le pagamos un pago único por el derecho a utilizar la marca, el llamado pago global. ¿Es legal incluir dicho pago en los gastos?

No, es ilegal. Este tipo de coste no está incluido en la lista de gastos tenidos en cuenta. Motivo: párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.*

Pero la lista de gastos tenidos en cuenta incluye pagos por el uso de los resultados de la actividad intelectual.

No cambia nada. Una marca es un medio de individualización. Y los medios de individualización no se mencionan en la lista de gastos por los resultados de la actividad intelectual (subcláusula 2.1, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. - Nota del editor). Las normas del inciso 32 del inciso 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que permiten a una empresa incluir en los gastos pagos periódicos por el uso de los resultados de la actividad intelectual y los medios de individualización, tampoco son aplicables en su situación. Después de todo, una tarifa global es un pago fijo único por el derecho a utilizar una marca, y no un pago periódico.

Comentario "UNP"

Las propias partes establecen el monto y procedimiento de pago de la remuneración en virtud del contrato de franquicia. Por lo tanto, puede ser una cantidad fija única o pagos periódicos, deducciones de los ingresos, una forma combinada u otro procedimiento previsto en el acuerdo (artículo 1030 del Código Civil de la Federación de Rusia). Esto significa que si las partes, por ejemplo, estipulan en el contrato el monto de la remuneración en forma de pagos periódicos o como una tarifa por la adquisición de derechos sobre secretos de producción, entonces dichos gastos pueden tenerse en cuenta cuando estén "simplificados" (inciso 32 . cláusula 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Alexander Mosyakin, asesor estatal servicio civil 1ra clase

3. Artículo: Contrato de franquicia: beneficios y características de la contabilidad fiscal para las partes

Puede que no sea rentable para los usuarios "simplificados" celebrar un contrato de franquicia

Los "simplistas" no tienen prohibido celebrar acuerdos de concesión comercial. Pero cuando el objeto son ingresos menos gastos, tienen derecho a reconocer únicamente aquellos gastos que se mencionan en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Su lista está cerrada. En particular, los costos de pago de las tasas de patente no se indican en él (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de abril de 2010 No. 03-11-06/2/66).*

Además, si la remuneración en virtud del contrato se paga en forma de pagos periódicos, después del pago el usuario tiene derecho a incluirlos en los gastos de conformidad con el inciso 32 del párrafo 1 del artículo 346.16 y el párrafo 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.*

Si el acuerdo prevé un pago único (suma global), formalmente el usuario podrá tener en cuenta a efectos fiscales la tarifa por el uso de únicamente aquellos objetos de propiedad intelectual que se mencionan en la subcláusula 2.1 de la cláusula 1 de Arte. 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (si está resaltado por separado en el precio del contrato). En otros casos, dado que la lista de gastos bajo el sistema tributario simplificado es cerrada, no hay razón para que el usuario “simplificado” reconozca los gastos en forma de pago único bajo un acuerdo de concesión comercial.*

El monto del IVA presentado por el titular de los derechos de autor también se tiene en cuenta como parte de la remuneración (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 170 y cláusula 2, artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

Si una organización paga un impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos, al calcular el impuesto único se tendrán en cuenta los costos asociados con la adquisición de derechos en virtud de un contrato de licencia, siempre que estén enumerados en el artículo 346.16 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Considere la remuneración del licenciante en forma de pagos periódicos (corrientes) como gastos, independientemente del tipo de propiedad intelectual utilizada (subcláusula 32, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Un pago único (fijo, global) se puede tener en cuenta al calcular el impuesto único solo para ciertos tipos de propiedad intelectual: programas de computadora y bases de datos, topologías de circuitos integrados, invenciones, modelos de utilidad y diseños industriales, secretos comerciales (know-how) (subcláusula 2.1, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre qué pagos de licencia se tienen en cuenta durante la simplificación y cuáles no y sobre qué base, consulte la tabla.*

Al calcular el impuesto único, tenga en cuenta otros costos asociados con la obtención del derecho en virtud de un acuerdo de licencia, siempre que estén enumerados en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.*

Sin embargo, tenga en cuenta que algunos de ellos solo pueden reconocerse si se cumplen los requisitos previstos en el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En particular, esto se aplica a los gastos notariales (subcláusula 4, cláusula 1 y cláusula 2, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las tasas estatales por el registro de acuerdos de licencia para cualquier tipo de propiedad intelectual se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto único (subcláusula 22, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).*

Sin embargo, no tenga en cuenta otras tarifas asociadas con el registro estatal de un acuerdo de licencia al calcular el impuesto único. Dichos gastos no se mencionan en el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de abril de 2010 No. 03-11-06/2/66).*

No deduzca el IVA soportado relacionado con los pagos de licencia enumerados. Inclúyalo en los gastos al calcular el impuesto único. Siempre que el importe del canon de licencia, que incluye el IVA, esté incluido en gastos. Este procedimiento se deriva del subpárrafo 8 del párrafo 1 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Considere los gastos a medida que se pagan (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización paga un impuesto único sobre la renta, los pagos por licencias para adquirir el derecho a utilizar la propiedad intelectual no afectarán los impuestos. Ya que con tal objeto tributario no se tienen en cuenta gastos. Este procedimiento está establecido en el párrafo 1 del artículo 346.18 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Oleg Khoroshy, asesor estatal del Servicio Fiscal de la Federación de Rusia, rango III

Como regla general, incluso cuando inician su propio negocio, los emprendedores novatos se enfrentan a muchos problemas. Existe una competencia desigual, una comprensible desconfianza de los consumidores hacia el nuevo nombre y mucho más. Sin embargo, los riesgos asociados con la entrada al mercado se pueden minimizar si inicia un negocio con una marca ya conocida. Un contrato de franquicia le permitirá hacer esto.

En rigor, franchising (franquicia) es una palabra de origen inglés en nuestro país. esta definición no definido legalmente. en moderno condiciones rusas Por regla general, se trata de un acuerdo de concesión comercial, ya que en realidad se trata de sistema similar relaciones entre entidades económicas.

Entonces, en virtud de un contrato de concesión comercial, una parte (el franquiciador), a cambio de una tarifa, brinda a la otra (el franquiciado) la oportunidad de utilizar en actividades comerciales derechos exclusivos como los derechos sobre una marca comercial, una marca de servicio, una designación comercial, secreto comercial, etc. (cláusula 1 Art. 1027 Código Civil). Además, dicho acuerdo prevé el uso por parte de la empresa del conjunto de derechos adquiridos, así como reputación empresarial y experiencia comercial del titular de los derechos de autor.

El secreto del éxito de una relación de concesión comercial es que permite al franquiciador expandir eficazmente su negocio a nuevos mercados, mientras que el franquiciado puede riesgos mínimos y los costos de trabajar bajo el ala de una marca "promocionada". Está claro que el primer papel lo suele desempeñar grandes empresas, que ya han logrado el reconocimiento, y en el segundo, pequeñas empresas de nueva creación y emprendedores.

Tenga en cuenta que el contrato de franquicia debe celebrarse por escrito y registrarse en Rospatent (artículo 1028 del Código Civil, inciso 5.2 del Reglamento, aprobado por decreto gubernamental No. 299 del 16 de junio de 2004). Si no se cumple alguno de estos requisitos, el acuerdo es nulo. Según el subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 333.33 del Código Tributario, la tasa estatal para el registro de acuerdos de concesión comercial es de 1000 rublos por cada contrato. Quién debe pagarlo, el franquiciador o el franquiciado, suele especificarse de antemano en el contrato.

Como regla general, el costo de la franquicia en el contrato se divide en pagos únicos y periódicos, pero sólo se puede establecer uno de estos tipos de "pago". En este caso, los montos de los pagos periódicos se pueden expresar como un monto fijo o de otra forma, por ejemplo, como porcentaje de los ingresos.

Contabilidad

El costo de una franquicia en contabilidad debe reflejarse en una cuenta fuera de balance, ya que no estamos hablando del activo intangible en sí, sino sólo del derecho a utilizarlo (cláusula 39 de PBU 14/2007). Para ello, la política contable debe prever una cuenta especial fuera de balance, por ejemplo 012 “Activos intangibles recibidos para su uso”, ya que no se menciona en el Plan de Cuentas.

El costo total de la franquicia se puede determinar como la suma de todos los pagos bajo el acuerdo. Si el acuerdo prevé pagos mensuales, cuyo monto depende de los ingresos o las ganancias y, por lo tanto, no es constante, el valor fuera de balance del activo intangible "arrendado" puede reconocerse como igual al pago único inicial. En este caso, el monto de dicho pago se refleja en la cuenta 97 “Gastos diferidos” y se cancela en partes iguales durante toda la vigencia del contrato de concesión comercial (cláusula 39 del PBU 14/2007, Plan de Cuentas). Los pagos periódicos en virtud del acuerdo se reconocen como gastos de las actividades ordinarias del período sobre el que se informa (cláusula 39 de PBU 14/2007, cláusula 5 de PBU 10/99).

contabilidad fiscal

De hecho, la remuneración pagada al franquiciador se estructura de forma similar. De acuerdo con el inciso 37 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario, los pagos periódicos por el uso de derechos sobre los resultados de la actividad intelectual reducen la base del impuesto sobre la renta como parte de otros gastos asociados con la producción y las ventas. Además, de conformidad con el inciso 3 del párrafo 7 del artículo 272 del Código, se tienen en cuenta en los gastos del período por el cual fueron pagados.

En cuanto al pago inicial o pago único, esto es exactamente lo que gasto fiscal no mencionado en el Código Tributario. Sin embargo, dado que su validez no es difícil de confirmar, entonces este tipo La remuneración pagada puede tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta sobre la base del inciso 49 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario. Dado que este pago se aplica a todo el contrato en su conjunto, debe incluirse en los gastos de manera uniforme durante toda la duración del contrato (cláusula 1 del artículo 272 del Código Tributario).

El problema en este caso podría ser una situación en la que los términos del contrato comiencen a cumplirse incluso antes de su registro estatal. ¿Tiene entonces el franquiciado derecho a reducir la base imponible del impuesto sobre la renta por la remuneración pagada al franquiciador?

Se podría suponer que el Ministerio de Finanzas respondería negativamente a esta pregunta. De hecho, a falta de un contrato debidamente registrado, no existe prueba documental de los costes. Además, como ya se mencionó, sin registro, un contrato de concesión comercial se considera nulo.

Sin embargo, los financistas, en carta del 4 de septiembre de 2008 No. 03-03-06/1/509, resultaron ser más que leales a los contribuyentes. Señalaron que el artículo 1028 del Código Civil no dice nada que los términos del contrato de concesión se apliquen únicamente desde el momento de su registro estatal. En este sentido, decidieron expertos del Ministerio de Hacienda, es posible desde el momento en que comience a utilizarse el conjunto de derechos exclusivos recibidos. Es cierto que esta opción solo funcionará si, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 425 del Código Civil, el contrato estipula que sus disposiciones se aplican al período desde el momento de la transferencia real de derechos.

Ejemplo

Vkus LLC utiliza en sus actividades comerciales la marca registrada, la designación comercial y el know-how de Bogema CJSC, recibidos para su uso en virtud de un acuerdo de franquicia celebrado en septiembre de 2008. El acuerdo se firmó por un período de cinco años.

El importe del pago único fue de 283.200 rublos, IVA incluido: 43.200 rublos.

El importe de los pagos periódicos mensuales es fijo y asciende a 59.000 rublos, IVA incluido: 9.000 rublos.

El acuerdo se registró el 30 de octubre de 2008. El mismo día, el franquiciador emitió un pago único y Vkus LLC pagó el pago único. Debe realizar pagos periódicos a partir de noviembre.

El contador de Vkus LLC debe realizar las siguientes entradas:

012 “Activos intangibles recibidos para uso”

– 3.283.200 rublos. – se tienen en cuenta los derechos de uso de un activo intangible (50.000 rublos x 12 meses x 5 años + 283.200 rublos);

– 283 200 rublos. – se ha realizado un pago único;

– 240.000 rublos. – el importe de un pago único se refleja en gastos diferidos;

– 43.200 rublos. – el IVA se asigna por el importe de un pago único;

Crédito Débito