flarione.ru → Pismenost

Oporezivanje sponzorstva i dobročinstva. Poreska opomena za filantrope Koje su svrhe dobrotvorne aktivnosti?

Starački dom nema protivobaveze prema Product-Service CJSC.

Donacija odeće domu za osobe sa invaliditetom ne potpada pod definiciju sponzorstva (klauzula 9, član 3 Saveznog zakona br. 38-FZ od 13. marta 2006. godine). Međutim, takav transfer se priznaje kao dobrotvorna pomoć (član 2 Saveznog zakona od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ). Shodno tome, prilikom prenosa imovine u dom za osobe sa invaliditetom, Product-Service CJSC može iskoristiti pogodnosti.

Operacija 2

CJSC "Produkt-Servis" je bio sponzor Sverusko takmičenje dječije crteže i poklonio vrijedne poklone organizatoru takmičenja, neprofitnom dobrotvornom udruženju „Djetinjstvo Rusije“, za dodjelu nagrada pobjednicima u ukupnom iznosu od 200.000 rubalja.

Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, dobrotvorna organizacija koja je primila sredstva ili imovinu u dobrotvorne svrhe ne uzima ih u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, pod određenim uslovima. Ovi uslovi uključuju:

Organizacije koje su primile novčana sredstva – dobrotvorne priloge dužne su da vode posebnu poresku evidenciju o takvim prihodima i rashodima nastalih na njihov trošak, kao i o iznosima prihoda i rashoda od delatnosti u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom dobara, radova, usluge i imovinska prava, te prihodi i rashodi iz neposlovnog poslovanja.

Potreba za vođenjem posebnog računovodstva ne nastaje samo za one neprofitne organizacije koje nemaju prihode od prodaje i postoje samo kroz ciljano finansiranje i (ili) ciljane primitke (dobrotvorne priloge), priznate kao takve sa stanovišta prihoda. oporezivanje.

Oporezivanje sponzorstva neprofitne organizacije

Debit 76, 99 Kredit 86.

Sponzorstvo

Koncept „sponzorske“ pomoći je zakonodavno sadržan u Zakonu Ruske Federacije od 18. jula 1995. N 108-FZ „O oglašavanju“. U čl. 19 kaže da se „Sponzorstvo... podrazumijeva kao davanje doprinosa od strane pravnog ili pojedinca (sponzora) (u obliku davanja imovine, rezultata intelektualne djelatnosti, pružanja usluga, obavljanja poslova) u djelatnosti drugog lica. pravni ili pojedinačni (sponzorisani) pod uslovima sponzorisane distribucije reklama o sponzoru, njegovoj robi.

Sponzor nema pravo da se miješa u aktivnosti sponzorirane osobe.”

Slijedeći članu Zakona, ovaj tip pomoć podrazumeva recipročno pružanje usluge oglašavanja sponzor.

Prema naredbi Ministarstva zdravlja Rusije od 18. aprila 2013. br. 229, nadležnost Radne grupe obuhvata: - interakciju sa dobrotvornim i društveno orijentisanim NVO; - izrada predloga i preporuka o finansiranju dobrotvornih programa NPO u cilju obezbeđivanja medicinska njega(uključujući obezbeđivanje lekova i medicinsku rehabilitaciju) pacijentima koji boluju od teških hroničnih bolesti, građanima sa invaliditetom, siročadi i deci bez roditeljskog staranja. Dok se čekaju preporuke Radne grupe, prikladnije bi bilo da se fokusiramo na pitanja dobrotvornosti za koja već postoje pojašnjenja.

Pravne suptilnosti

Član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljava da se određene vrste besplatnih prihoda izuzmu iz oporezivanja, pod uslovom da se troše u skladu sa svrhom.

Pažnja

U ovom slučaju, ugovor ne predviđa recipročnu obavezu strane koja prima sredstva da distribuira reklame o sponzoru.

Stoga, da se dobrotvorna pomoć greškom ne računa kao sponzorski doprinos, morate pažljivo pročitati tekst ugovora o sponzorstvu i ispravno odrediti suštinu ugovorni odnosi, jer to ima implikacije i na računovodstvo i na oporezivanje.

Sponzorski doprinos u poreskom računovodstvu Porez na dobit

U računovodstvu preduzeća Sportlandia vrše se sljedeća knjiženja:

Primanje sredstava se ogleda: Dt 51 Kt 62/2 u iznosu od 38.000 rubalja;
Pružene usluge su obračunate: Dt 62 Kt 90/1 u iznosu od 38.000 rubalja;
Nastali troškovi iskazuju se u računovodstvu: Dt 90/2 Kt 44 u iznosu od 5.000 rubalja;
Predujam je prebijen: Dt 62/1 Kt 62/2 u iznosu od 38.000 rubalja.

Primarni računovodstveni dokumenti su ugovor, akt i obrasci plaćanja. Oporezivanje primaoca sredstava Za oporezivanje, sponzorstvo se uzima u obzir kao prihod ostvaren od pružanja usluga oglašavanja.

Sponzorstvo i dobrotvorne akcije su glavna finansijska podrška sportskim, kulturnim i drugim događajima. Kada kompanija finansira događaj, da bi se utvrdilo oporezivanje, potrebno je tačno znati koja vrsta pomoći se pruža: sponzorska ili dobrotvorna.
Sve zavisi od svrhe za koju se sredstva koriste: reklamiranje ili ne. Razmotrimo ove nijanse detaljnije.

Ko je sponzor? Na osnovu klauzule
9 tbsp. 3 Saveznog zakona 38-FZ od 13. marta 2006. godine, sponzor je lice koje obezbjeđuje ili obezbjeđuje sredstva za organizaciju i izvođenje sportske, kulturne i druge manifestacije, za stvaranje i emitovanje televizijskog ili radijskog programa, ili stvaranje ili korištenje drugog rezultata kreativne aktivnosti.

Preduslov za sponzorstvo je sponzorsko oglašavanje, tj.

Info

— tovarni list u obliku 1-T, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 28. novembra 1997. N 78.

Prema mišljenju arbitražnih sudija, to je dovoljno dokumentaciju su pisma u kojima se traži dobrotvorna pomoć (rezolucija Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. novembra 2005. N A56-11300/2005).

Porez na dohodak

U skladu sa čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja poreza na dobit preduzeća je dobit koju je primio poreski obveznik. Dobit za potrebe poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije za ruske organizacije primljeni prihod se priznaje, umanjen za iznos nastalih troškova, koji su utvrđeni u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi se utvrđuju u skladu sa čl.

Porez na dohodak fizičkih lica zahtijeva da isplati (izdaje u naturi) prihod poreskom obvezniku – fizičkom licu.

U skladu sa čl. 1 Federalnog zakona od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama“, dobrotvorne aktivnosti se smatraju dobrovoljnim aktivnostima građana i pravna lica za nezainteresovani (bez naknade ili po povlašćenim uslovima) prenos imovine građanima ili pravnim licima, uključujući sredstva, nezainteresovano obavljanje poslova, pružanje usluga i pružanje druge podrške.

U situaciji koja se razmatra, dobrotvornu pomoć pružaju drugi pojedinci, kompanija se ponaša kao „posrednik“ koji je u blagajni obezbijedio prostor za postavljanje kontejnera za prikupljanje dobrotvorne pomoći (kutije).

Čak i u ovim teškim vremenima za našu privredu, mnoge kompanije i preduzetnici pronalaze priliku da se bave dobrotvornim radom – neka na stalnoj osnovi, a druga u sklopu jednokratnih događaja.

UPOZORAVAMO UPRAVNIKA

Bez poreskog režima Dobrotvornost neće pomoći u smanjenju poreza.

U našem članku ćemo sve riješiti poreski aspekti pružanje dobrotvorne pomoći. Podsjetimo da je tako ako se ispostavi Art. 1. stav 2. čl. 2, čl. 5 Zakona od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ:

nesebično. Drugim riječima, pružanje pomoći nije uvjetovano primanjem bilo kakve recipročne koristi. Ovo je glavna razlika između dobrotvorne pomoći i sponzorstva: po pravilu, prema uslovima ugovora, sponzorirana osoba mora na neki način širiti informacije o osobi koja mu je pružila finansijsku podršku. klauzula 9 čl. 3 Zakona od 13. marta 2006. br. 38-FZ;
samo neprofitna organizacije ili određeni građani (osim političke stranke, pokreti, grupe i kampanje).

Porez na dohodak i porezi „posebnog režima“.

Ni iznos besplatnih transfera novca, ni trošak imovine (radova, usluga) prenesenih u dobrotvorne svrhe, niti troškovi povezani s takvim prijenosom ne mogu se uzeti u obzir u troškovima pp. 16, 34 čl. 270. stav 1. čl. 346.16, stav 2 čl. 346.5 Poreski zakon Ruske Federacije. Takođe nema drugih poreskih olakšica za filantrope. Dopis Ministarstva finansija od 16.04.2010.godine broj 03-03-06/4/42.

Istina, konstitutivni entiteti Ruske Federacije mogu uspostaviti sniženu stopu (ali ne manje od 13,5%) poreza na dohodak koji se pripisuje regionalnom budžetu za dobrotvorne organizacije klauzula 1 čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije. Takve preferencije postoje, na primjer, u Samari subp. "z" klauzula 1, str. 2-5 sati 1 tbsp. 2 Zakona Samarske oblasti od 7. novembra 2005. br. 187-GD i Pskov Art. 1 Zakona Pskovske oblasti od 03.06.2010. br. 979-oz oblasti. Međutim, tu sniženu stopu mogu primijeniti samo one kompanije koje su određeni dio oporezive dobiti u dobrotvorne svrhe, na primjer 7% ili 10%.

Ako Ruska kompanija prenosi sredstva po ugovoru o donaciji stranim dobrotvornim fondacijama, nije poreski agent, odnosno nema potrebe za zadržavanjem poreza na prenesene iznose Dopis Ministarstva finansija od 02.10.2014.godine broj 03-08-05/49455 od 29.08.2011.godine broj 03-03-06/1/529.

PDV

Nema problema s ovim porezom ako pružate dobrotvornu pomoć u novcu: transferi novca ne podliježu PDV-u subp. 1 tačka 3 čl. 39, sub. 1 stavka 2 čl. 146 Poreski zakon Ruske Federacije.

Druga je stvar ako u dobrotvorne svrhe donirate bilo kakvu imovinu, obavljate posao ili pružate usluge. Tada nema potrebe za naplatom PDV-a, pod uslovom da prenesena imovina ili dobra ne podliježu akcizi. subp. 12 klauzula 3 čl. 149 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 20.10.2011.godine broj 03-07-07/61.

Lista dokumenata koji potvrđuju „dobrotvornu“ korist nije utvrđena, ali Ministarstvo finansija preporučuje da se to uradi Dopis Ministarstva finansija od 26.10.2011.godine broj 03-07-07/66:

sporazum o pružanju dobrotvorne pomoći. Obavezno naznačite u njemu da se, prvo, pomoć pruža u skladu sa Zakonom od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama“, a drugo, prenesena dobra (rad, usluge) su u priroda donacije. Odnosno, vaša kompanija donira u dobrotvorne svrhe, na primjer, za pomoć u zaštiti djece (pomaganje sirotištu). Spisak takvih namjena je prilično širok; klauzula 1 čl. 2 Zakona od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ. Također možete ugovorom predvidjeti obavezu primaoca pomoći da koristi prenesenu imovinu prema predviđenu namenu, na primjer, za transfer grupama stanovništva sa niskim prihodima. Inače, u slučaju zloupotrebe imate pravo zahtijevati povrat imovine i pp. 4, 5 kašika. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
čin ili drugi dokument o prijemu imovine (radova, usluga), potpisan od strane primaoca dobrotvorne pomoći.

Ako ste prvobitno nekretninu stekli da biste je poklonili u dobrotvorne svrhe ili je iskoristili za obavljanje poslova ili usluga bez naknade, tada se PDV na takvu imovinu ne odbija, već se uzima u obzir u trošku prenesene imovine (rad, usluga) subp. 1 stavka 2 čl. 170 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 10.05.2012.godine broj 03-07-07/49. Ako je ulazni PDV na takvu imovinu prethodno prihvaćen za odbitak, tada se porez mora vratiti subp. 2 str. 3 art. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Ako prenosite vlastite proizvode, onda, shodno tome, morate vratiti PDV na resurse koji se koriste za njegovu proizvodnju.

Morate postupiti na sličan način ako prenesete direktno na dobrotvornu organizaciju bilo koju imovinu koja se nalazi na listi akciznih proizvoda, na primjer automobil subp. 6 tačka 1 čl. 181 Poreski zakon Ruske Federacije. Takav prijenos također ne podliježe PDV-u, ali na drugoj osnovi: neprofitna organizacija ispunjava svoje statutarne zadatke subp. 3 str. 3 art. 39, sub. 1 stavka 2 čl. 146 Poreski zakon Ruske Federacije. Da biste potvrdili ovu „pogodnost“, potreban vam je dokument koji potvrđuje neprofitni status primaoca imovine (na primjer, kopija povelje NPO), a u ugovoru o pomoći mora biti navedeno da će se imovina koristiti za svrhe koje nisu vezane za poslovanje.

Ali ova posebna PDV „pogodnost“ se ne odnosi na besplatne radove i usluge, što znači da ćete morati da naplatite porez kada se prodaju.

Kada pružate dobrotvornu pomoć, imajte na umu potrebu da vodite odvojenu evidenciju o transakcijama koje podliježu i ne podliježu PDV-u klauzula 4 čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije. Sav ulazni PDV se može odbiti ako udio troškova za neoporezive transakcije ne prelazi 5% ukupnog iznosa rashoda u klauzula 4 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije.

Porez na dohodak fizičkih lica i premije osiguranja

Recimo da vaša kompanija odluči da pruži dobrotvornu pomoć određenom pojedincu. Ovdje definitivno nema predmeta oporezivanja premija osiguranja dio 1, 3 žlice. 7 Zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ. Ali sa porezom na dohodak nije sve tako jednostavno. Nećete morati da naplaćujete porez i dostavljate 2-NDFL sertifikate ako direktno prenosite novac ili prenosite imovinu (obavljate radove, pružate usluge):

<или>građani pogođeni terorističkim napadima ili u vezi sa drugim vanrednim situacijama, kao i članovi porodica građana koji su poginuli u takvim događajima pp. 8.3, 8.4 čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije;
<или>siročad, djeca bez roditeljskog staranja ili djeca iz porodica sa niskim primanjima klauzula 26 čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije;
<или>veterani ili invalidi Drugog svjetskog rata, kao i njihove udovice i bivši zarobljenici fašizma - do 10.000 rubalja. godišnje po primaocu I. U suprotnom, primalac pomoći će imati oporezivi prihod, a vaša kompanija, kao poreski agent, će morati da zadrži porez i dostavi 2-NDFL potvrdu.
Na kraju, podsjećamo da javni poduzetnici koji pružaju dobrotvornu pomoć imaju pravo na socijalni „dobrotvorni“ odbitak poreza na dohodak građana. Evo uslova za dobijanje:
- odbitak ne može biti veći od 25% ukupnog prihoda primljenog na kraju godine i oporezovan po stopi od 13% subp. 1 klauzula 1 čl. 219 Poreski zakon Ruske Federacije. Neiskorišteni iznos odbitka za sljedeće godine nije tolerisano;
- pomoć u gotovini ili u naturi Dopis Ministarstva finansija od 30.12.2013. godine broj 03-04-08/58234 formu moraju biti dostavljene direktno dobrotvornim organizacijama; organizacije nauke, kulture, obrazovanja, zdravstvene zaštite i socijalne zaštite, koje se djelimično ili u potpunosti finansiraju iz budžeta; organizacije fizičkog vaspitanja i sporta; obrazovni i predškolske ustanove za potrebe fizičkog vaspitanja građana i održavanja sportskih kolektiva; vjerske organizacije da obavljaju svoju statutarnu djelatnost. Odnosno, ako ste prenijeli novac na određenu osobu, onda ne možete tražiti odbitak.
Dakle, pojedinačni poduzetnik, koji je primio prihod za godinu, na primjer, u iznosu od 1.000.000 rubalja. i trošenje 250.000 rubalja. za dobrotvorne svrhe, može prijaviti „dobrotvorni“ iznos kao odbitak i smanjiti porez na lični dohodak. Izjava 3-NDFL dostavljena na kraju godine mora biti popraćena pratećim dokumentima, uključujući kopiju povelje organizacije primaoca klauzula 2 čl. 219, stav 1, čl. 229 Poreski zakon Ruske Federacije.

Osim toga, PDV koji se odnosi na dobavljača koji pruža usluge oglašavanja također se odbija.

Porez na dohodak sponzorisane strane.

Ako organizacija koristi obračunsku metodu pri obračunu poreza na dohodak, tada sponzorska pomoć koja se prenosi unaprijed nije prihod primaoca (klauzula 1, klauzula 1, član 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Trenutak primanja prihoda od sponzorstva je datum prodaje usluga (član 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, utvrđivanje poreza na dohodak se dešava kod primaoca u trenutku potpisivanja akta o pružanju usluga. Pored toga, troškovi vezani za pružanje reklamnih usluga uključeni su u troškove (član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Performer LLC planira održati sportski događaj. On pronalazi sponzora, a to je Advertiser LLC. Na osnovu ugovora zaključenog između strana, sponzor se obavezuje da će pružiti pomoć u iznosu od 1.770.000 RUB.

Donacije mogu prihvatiti građani, medicinske, obrazovne ustanove socijalna zaštita, dobrotvorne, naučne i obrazovne ustanove, fondacije, muzeji i druge ustanove kulture, javne i verske organizacije, kao i država i drugi subjekti građansko pravo navedeno u čl. 124 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Pravno lice koje prima donaciju za koju je određena namjena mora voditi posebnu evidenciju o svim transakcijama koje se odnose na korištenje darovane imovine.

Računovodstvo i oporezivanje dobrotvorne organizacije

PDV

Prilikom besplatnog prenosa robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) u okviru dobrotvornih aktivnosti u svrhe navedene u čl. 2 Zakona o dobrotvornoj pomoći, ne postoji obaveza plaćanja PDV-a. Ovaj zaključak slijedi iz paragrafa. 12 klauzula 3 čl.

Oporezivanje sponzorstva neprofitne organizacije

Prema ugovoru o sponzorstvu, sponzorisana kompanija, Advertising Technologies CJSC, pružala je usluge oglašavanja za Product-Service CJSC tako što je prilikom dodele nagrada pobednicima takmičenja na štandovima postavljala informacije o sponzoru.

U ovom slučaju, prenos imovine na Advertising Technologies CJSC takođe predstavlja sponzorstvo. Međutim, ova pomoć se ne može priznati kao dobrotvorna, jer je pružena komercijalnom društvu na nadoknadivoj osnovi (član 1. Federalnog zakona br. 135-FZ od 11. avgusta 1995.). Shodno tome, prilikom prenosa imovine na CJSC Advertising Technologies, CJSC Product-Service neće moći da iskoristi pogodnosti, a PDV će se morati platiti na vrijednost prenesene imovine.

Da li je dobrotvorna pomoć pojedincima podložna porezu na dohodak?

Kompanija vrši trgovina na malo u iznajmljenim radnjama.

Pažnja

154 Poreskog zakona Ruske Federacije). PDV odbitni od sponzorisane strane na osnovu fakture se prihvata prema opšta pravila.

Porez na prihod sponzora

Broadcast gotovih proizvoda jer se sponzorstvo uzima u obzir kao poreska osnovica za porez na dohodak. Prihodom se smatra prihod od obične prodaje (bez PDV-a) i odražava se u prihodu u trenutku otpreme (klauzula 3 čl.

Štaviše, bilo kakav besplatan prenos imovine od strane prenosioca u smislu poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne stvara prihod, jer prema čl. 41 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prihod se priznaje kao ekonomska korist u novcu ili u naturi, a uz besplatan transfer organizacija ne prima nikakvu ekonomsku korist.

U skladu sa stavom 16. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, troškovi u obliku vrijednosti besplatno prenesene imovine (rad, usluge, imovinska prava) i troškovi povezani s takvim prijenosom ne uzimaju se u obzir (vidi i pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.04.2007. N 03-03-06/4/40, Federalna poreska služba Rusije.

Prilikom prijema materijala za obavljanje statutarnih poslova vrši se sljedeća knjiženja: Dt Kt Opis 76 86 iskazuje potraživanje za prijem dobrotvornog priloga 10 76 primljeni materijal Utrošak primljenih sredstava iskazuje se na teret računa 20, a ako su sredstva usmjeravaju se na održavanje dobrotvorne fondacije, zatim se na teret računa 26: Dt Kt Opis 20 (26) 10, 60, 70, 69... iskazuju troškovi za nekomercijalnu statutarnu djelatnost fondacije 86 20 (26) troškovi se pokrivaju ciljanim finansiranjem Ako dobrotvorna fondacija obavlja poslovne aktivnosti, tada se dobit od nje pripisuje obavljanju dobrotvornih aktivnosti knjiženjem Dt 84 Kt 86.

Računovodstvo dobrotvorne pomoći

Iznos pomoći prikazan u ugovoru i aktu za pružanje usluga iznosio je 38 hiljada rubalja. Troškovi događaja bili su 5.000 rubalja.

Sponzorski ugovor sadrži sljedeće podatke: - mjesto i vrijeme održavanja; - uslov navođenja organizacije kao sponzora, uključujući postavljanje žiga, logotipa, amblema; - lokacija informacija; - trajanje promocija; - način distribucije reklama: vizuelne informacije (leci, flajeri, baneri i sl.), reklame u medijima; - način pružanja pomoći: prenos pomoći od strane sponzora u novcu ili u naturi.

Ugovor mora navesti kako će se potvrditi pružanje usluga. Za potvrdu usluge najčešće koriste potvrdu o prijemu s priloženom pratećom dokumentacijom: potvrde o emitiranju, makete banera ili streamera, kopije letaka itd.

Ako je ciljni program osmišljen za duži period, onda se sredstva troše tokom čitavog perioda njegove realizacije.

U skladu sa Zakonom o budžetu (član 163 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije) i Poreskim zakonikom (klauzula 14 člana 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije), organizacija koja je dobila ciljana sredstva dužna je da podnese izvještaje o korišćenju budžetskih sredstava. Podaci o namjenskom korišćenju imovine, radova, usluga dobijenih kao ciljani prihod, ciljano finansiranje uključeni su u prijavu poreza na dohodak.

U slučaju nenamenskog korišćenja, ta sredstva se uključuju u prihode van poslovanja i podležu porezu na dobit u skladu sa tačkom 14. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Odnosno, ako vlasništvo ili gotovina su usmjerene u svrhe koje nisu u skladu sa uslovima za njihov prijem, to se smatra neprikladnim korištenjem namjenskih sredstava.

Zakon o oglašavanju (član 10, član 3) daje još jednu definiciju koja bi nas trebala zanimati. Radi se o o sponzorskom oglašavanju. Priznaje se kao reklama koja se distribuira pod uslovom da se u njoj navede određena osoba kao sponzor. Na osnovu ovih koncepata možemo zaključiti da je plaćeno sponzorstvo odnos između sponzora i sponzorirane osobe, u kojem oni djeluju kao oglašivač i distributer reklama.

Sponzorska naknada u računovodstvu

Glavno pitanje u obračunu sponzorskih doprinosa je kako ih klasificirati: kao ciljano finansiranje ili komercijalni prihod ANO? Kako je napomenulo Ministarstvo finansija, sponzorski prilog nije dobrotvorna donacija, već je ciljane prirode i podrazumeva recipročne obaveze strana u pružanju usluga oglašavanja (Dopis od 01.09.2009. godine N 03-03-06/4/72) .

Plaćeno sponzorstvo primljeno prije događaja podliježe PDV-u kao primljeni avansi. Sponzor ima pravo na odbitak PDV-a, koji je sastavni dio plaćenog sponzorstva, prilikom prijenosa akontacije (sponzorske naknade) pružaocu usluge (član 12. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odbitak se vrši na osnovu fakture koju izdaje sponzorisano lice po prijemu avansa, isprave o uplati za njen prenos i ugovora koji predviđa prenos avansa (klauzula

9 tbsp. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na kraju promocije, nakon potpisivanja akta o pružanju usluga i ako postoji faktura, PDV se može odbiti za dalje korišćenje ovih usluga u transakcijama koje podliježu PDV-u (tačka 1. tačka 2. člana 171. Kodeks Ruske Federacije).

Dobrotvorna pomoć je vid finansijske i nefinansijske podrške organizacijama i fondovima, budžetske institucije(na primjer, škole i muzeji), sportske i društveno orijentirane neprofitne organizacije, kao i građani pojedinca. Država podstiče takve aktivnosti, posebno ponudom preferencijalnog oporezivanja. U našem pregledu ćemo vam detaljno reći koje poreske olakšice postoje i metode obračuna transakcija u vezi sa besplatnim prijenosom sredstava.

Mnoga pravna lica dolaze u dobrotvorne svrhe u određenom periodu svog razvoja. Ali ako za građane ova vrsta djelatnosti ne zahtijeva posebnu registraciju, onda je zakon stroži za organizacije. Svaka aktivnost mora se odraziti na računovodstveno i poresko računovodstvo.

Dobrotvorne aktivnosti u Ruska Federacija regulisano (), (), Saveznim zakonom od 11. avgusta 1995. godine. br. 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama.”

Koncept dobročinstva

Koncept dobrotvorne delatnosti sadržan je u Federalnom zakonu br. 135-FZ i podrazumeva pružanje „nezainteresovane (besplatne ili po povlašćenim uslovima)“ pomoći onima kojima je potrebna.

Pomoć se može pružiti u obliku dobrovoljnog „prenosa imovine, uključujući i sredstava, građanima ili pravnim licima, nezainteresovanog obavljanja poslova, pružanja usluga i druge podrške“. Osim toga, dobrovoljne donacije su dozvoljene.

Koji su ciljevi dobrotvornih aktivnosti?

Napominjemo da su ciljevi dobrotvornih aktivnosti propisani zakonom. Njihova lista je data u čl. 2 Federalnog zakona br. 135-FZ i izgleda ovako:

socijalnu podršku i zaštitu građana, uključujući poboljšanje materijalnog položaja lica sa niskim primanjima, socijalnu rehabilitaciju nezaposlenih, invalida i drugih lica koja zbog fizičkih ili intelektualnih osobina ili drugih okolnosti nisu u mogućnosti da samostalno ostvaruju svoja prava i legitimni interesi;
pripremanje stanovništva za savladavanje posljedica elementarnih nepogoda, ekoloških, industrijskih ili drugih katastrofa i sprječavanje nesreća;
pružanje pomoći žrtvama prirodnih katastrofa, ekoloških, industrijskih ili drugih katastrofa, socijalnih, nacionalnih, vjerskih sukoba, žrtvama represije, izbjeglicama i interno raseljenim licima;
promicanje jačanja mira, prijateljstva i sloge među narodima, sprječavanje društvenih, nacionalnih i vjerskih sukoba;
promicanje jačanja prestiža i uloge porodice u društvu;
promovisanje zaštite djetinjstva, majčinstva i očinstva;
promicanje djelatnosti u oblasti obrazovanja, nauke, kulture, umjetnosti, prosvjete, duhovnog razvoja pojedinca;
promovisanje aktivnosti u oblasti prevencije i zaštite javnog zdravlja, kao i propagande zdrav imidžživot, poboljšanje moralnog i psihičkog stanja građana;
promicanje djelatnosti u oblasti fizičke kulture i sporta (osim profesionalnog sporta);
sigurnost okruženje i zaštitu životinja;
zaštita i pravilno održavanje objekata, objekata i teritorija od istorijskog, vjerskog, kulturnog ili ekološkog značaja i grobnih mjesta;
osposobljavanje stanovništva u oblasti zaštite od vanrednih situacija, promovisanje znanja o zaštiti stanovništva i teritorija od vanrednih situacija i obezbjeđivanju požarne sigurnosti;
socijalna rehabilitacija siročadi, djece bez roditeljskog staranja, djece na ulici, djece u teškim životnim situacijama;
pružanje besplatne pravne pomoći i pravne edukacije stanovništva;
promicanje volonterizma;
učešće u aktivnostima prevencije zanemarivanja i maloljetničke delikvencije;
podsticanje razvoja naučnog, tehničkog, umjetničkog stvaralaštva djece i mladih;
unapređenje patriotskog, duhovnog i moralnog vaspitanja dece i omladine;
podrška društveno značajnim omladinskim inicijativama, projektima, dječijim i omladinskim pokretima, dječijim i omladinskim organizacijama;
olakšavanje aktivnosti za proizvodnju i (ili) distribuciju društvenog oglašavanja;
pomoć u prevenciji društveno opasnih oblika ponašanja građana.”

Istovremeno, slanje novca i drugih materijalnih sredstava, pružanje pomoći u drugim oblicima komercijalne organizacije, kao i podrška političkim strankama, pokretima, grupama i kampanjama nije dobrotvorna aktivnost. Zabranjeno je vođenje predizborne kampanje ili objašnjavanja referendumskih pitanja istovremeno sa dobrotvornim aktivnostima.

Ko se bavi dobrotvornim aktivnostima?

U dobrotvornim aktivnostima učestvuju građani ili organizacije koje pružaju dobrotvornu pomoć, kao i korisnici ove pomoći. Zakonodavstvo dijeli učesnike u dobrotvornim aktivnostima u tri kategorije: filantropi, volonteri i korisnici.

Filantropi su osobe koje obavljaju dobrotvorne aktivnosti u vidu „nezainteresovanog (besplatnog ili po povlašćenim uslovima) prenosa vlasništva nad imovinom, uključujući novčana sredstva, pružanje usluga dobrotvornim organizacijama u svrhu dobrotvornih aktivnosti“.
Volonteri su „pojedinci koji obavljaju dobrotvorne aktivnosti u obliku besplatnog rada ili pružanja usluga (volonterske aktivnosti)“.
Korisnici su osobe koje primaju pomoć od filantropa i volontera.

U dobrotvornim aktivnostima mogu učestvovati i privatna i pravna lica.

Da bi podstakla dobrotvorne aktivnosti, pored Federalnog zakona od 11. avgusta 1995. N 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama“, naša država je usvojila niz poreskih propisa koji daju poreske olakšice organizacijama poreskih obveznika i pojedinačnim poreskim obveznicima. Pogledajmo njihove prednosti i nedostatke.

Porez na dohodak

Current poresko zakonodavstvo naređuje organizacijama koje se bave dobrotvornim aktivnostima da pomoć onima kojima je potrebna samo iz sredstava neto dobit. S tim u vezi, organizacije nisu oslobođene plaćanja poreza na dohodak na iznose koji su raspoređeni u dobrotvorne svrhe.

Račun

Od 1. januara 2014. godine, prilikom obavljanja transakcija koje ne podliježu PDV-u u skladu sa čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, nema potrebe za izdavanjem računa, vođenjem evidencije primljenih i izdatih računa, knjiga kupovine i prodaje. Izmjene su u čl. 5. čl. 168 Poreskog zakonika Ruske Federacije i član 3 čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije. Navedene obaveze ostaju za obveznike koji primjenjuju poreske olakšice iz čl. 145 Poreski zakon Ruske Federacije. Takva lica sastavljaju fakture bez izdvajanja odgovarajućih iznosa poreza (klauzula 5. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo dobrotvornih donacija

Organizacije koje se bave dobrotvornim aktivnostima dužne su da to odraze u svojim računovodstvenim evidencijama. Utvrđen je opći postupak za priznavanje rashoda u računovodstvu (u daljem tekstu PBU 10/99).

U stavu 17. PBU 10/99 navodi se da se rashodi privrednog subjekta priznaju u računovodstvu, bez obzira na njegovu namjeru da ostvari prihod ili drugi prihod, kao i na oblik tih rashoda (novčani, u naturi i drugi) . Svi troškovi, prema stavu 4 PBU 10/99, podijeljeni su na:

troškovi redovnih aktivnosti;
ostali troškovi.

Prema klauzuli 11 PBU 10/99, ostali rashodi uključuju prijenos sredstava (doprinosa, plaćanja i sl.) koji se odnose na dobrotvorne aktivnosti, kao i rashode za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturna događanja, obrazovne aktivnosti i druge slične događaje. . Dakle, uzimajući u obzir odredbe Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstva za njegovu primjenu, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, u računovodstvenim evidencijama organizacije, prenos donacija će se prikazati na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ .

U skladu sa stavovima 4, 7, organizacija mora isključiti iz obračuna poreske osnovice poreza na dobit i za izvještajni i za naredne periode troškove nastale u vezi sa pružanjem besplatne dobrotvorne pomoći. Prema ovom pokazatelju u računovodstvu se formira stalna poreska obaveza. Ožičenje je kako slijedi:

Debit 76 - Kredit 51 - sredstva su prebačena u vidu donacija;
Debit 76 - Kredit 41 - roba prenesena kao dio dobrotvorne pomoći;
Debit 91 - Kredit 76 - troškovi donacija su uključeni u ostale troškove;
Debit 91 - Kredit 76 - trošak donirane robe je uključen u ostale troškove;
Debit 91 - Kredit 68 - PDV se obračunava na trošak robe koja se prenosi bez naknade;
Na zaduženju 99 - Kreditu 68 - iskazuje se stalna poreska obaveza na trošak prenesenih sredstava, prenesenih dobara i iznos PDV-a.

Popunjavanje poreske prijave

Prema Proceduri za popunjavanje PDV prijave, odobren. Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 29. oktobra 2014. N MMV-7-3/558@, transakcije koje ne podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) podležu odrazu u odjeljku. 7 povrata PDV-a. U koloni 1 na liniji 010 odjeljak. 7. deklaracije odražava šifre transakcija utvrđene u Dodatku 1. ovog postupka. Za besplatan prenos dobara i/ili imovinskih prava (za besplatno obavljanje poslova ili pružanje usluga) u okviru dobrotvorne delatnosti predviđena je šifra 1010288.

Dobrotvorne aktivnosti fizičkih lica i porez na dohodak građana

Poresko zakonodavstvo Ruske Federacije takođe podržava filantrope - pojedinci. Član 219 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da građani koji su filantropi imaju pravo na odbitak socijalnog poreza. To znači da će se poreskom obvezniku vratiti dio sredstava utrošenih u dobrotvorne svrhe: porezi će biti umanjeni za iznos socijalnog odbitka u iznosu jednakom ovoj pomoći. Odnosno, iz budžeta će dobiti dio poreza na dohodak fizičkih lica (NDFL) koji je platio za godinu, odnosno, zapravo, 13% iznosa njegovih troškova za dobrotvorne svrhe.

Kome da pomognem

Građani mogu računati na smanjenje poreza na dohodak ako obezbijede besplatna pomoć organizacije čije aktivnosti imaju društvenu orijentaciju. Dakle, prema paragrafima. 1 stavka 1 Art. 219 Poreski zakon Ruske Federacije Poreski obveznik ima pravo na odbitak socijalnog poreza u iznosu dohotka koji je prenio u obliku donacija sljedećim organizacijama:

dobrotvorne organizacije;
društveno orijentisane neprofitne organizacije (za njihovo sprovođenje aktivnosti predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitne organizacije);
neprofitne organizacije koje djeluju u oblasti nauke, kulture, fizičke kulture i sporta (osim profesionalnog sporta), obrazovanja, prosvjete, zdravstva, zaštite ljudskih i građanskih prava i sloboda, socijalne i pravne podrške i zaštite građana, pomoći u zaštita građana od vanrednih situacija, zaštita životne sredine i dobrobit životinja;
vjerske organizacije (za obavljanje statutarne djelatnosti);
neprofitne organizacije (u pitanju formiranja ili nadopunjavanja zadužbinskog kapitala u skladu sa Federalnim zakonom od 30. decembra 2006. N 275-FZ „O postupku formiranja i korištenja vakumskog kapitala neprofitnih organizacija“).

Prema stavu 2 člana 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije u ovom slučaju podrazumevaju sva pravna lica koja su osnovana u Ruskoj Federaciji, kao i strana pravna lica, kompanije i druga pravna lica sa građanskopravnom sposobnošću, osnovana u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, filijala i predstavništva ovih stranih lica i međunarodnih organizacija osnovanih na teritoriji Ruske Federacije. Dakle, ako je finansijska pomoć pružena filijalama i predstavništvima ruskih organizacija, ona neće biti uzeta u obzir prilikom dobijanja socijalnog poreznog odbitka. Takođe, ukoliko građanin pruža finansijsku pomoć direktno pojedincu, on takođe neće moći da smanji svoju poresku osnovicu.

U kom obliku pružiti pomoć?

Poreska uprava i finansije (videti dopis Ministarstva finansija od 2. marta 2010. godine br. 03-04-05/8-78) smatraju da za ostvarivanje socijalnog odbitka potrebno je dati dobrotvornu donaciju u gotovini.

Arbitražni sudovi imaju drugačije mišljenje (videti Rešenje UO FAS od 08.12.2008 N F09-9086/08-S2, Rešenje PO FAS od 28.06.2006 u predmetu br. A12-29703/05-S51). Donacija se može izvršiti doniranjem hrane, u kom slučaju poreski obveznik zadržava pravo na odbitak socijalnog poreza. Da bi potkrepili svoj stav, sudovi se pozivaju na normu stava 1. čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, na osnovu koje se „donacija priznaje kao darivanje stvari ili prava u opšte korisne svrhe“.

U skladu sa čl. 1 Federalnog zakona N 135-FZ „dobrotvorstvo se podrazumijeva kao dobrotvorne aktivnosti građana i pravnih lica putem nezainteresovanog (besplatnog) prenosa imovine, uključujući sredstva, građanima ili pravnim licima, nezainteresovanog obavljanja poslova, pružanja usluga i pružanje druge podrške.”

Iz značenja ovih pravila proizilazi da je transfer sredstava samo jedan od mogući načini pružanje dobrotvorne pomoći.

S tim u vezi, restriktivno tumačenje st. 1 klauzula 1 čl. 219 Poreskog zakona Ruske Federacije je u suprotnosti sa stavom 3 čl. 39 Ustava Ruske Federacije. Kaže da „u Rusiji dobrovoljno socijalno osiguranje, stvaranje dodatnih oblika socijalne sigurnosti i dobročinstva.”

Kako izračunati iznos odbitka i povrat poreza

Iznos koji je poreski obveznik potrošio iz ličnih sredstava podliježe odbitku. Ali ukupna korist ne može biti veća od 25%. godišnji prihod, a ovo ograničenje općenito se odnosi na sve troškove povezane s dobrotvornim radom i donacijama.

Međutim, u obzir se uzima samo prihod oporezovan po stopi od 13%. Dakle, poreski obveznici koji su nerezidenti Ruske Federacije, za koje je stopa poreza na dohodak fizičkih lica drugačija, ne mogu koristiti prednosti socijalnog odbitka. Istovremeno, saldo odbitka socijalnog poreza za dobrotvorne svrhe se ne prenosi u narednu godinu. Ostaje neiskorišćen.

primjer: Građanin A. je 2016. godine donirao 200.000 rubalja za statutarne aktivnosti vjerske organizacije. Dobili su i dobrotvornu pomoć od neprofitne organizacije sportska organizacija za iznos od 275.000 rubalja.

Iznos godišnjeg prihoda građanina A. za 2016. godinu prije primjene svih poreskih olakšica iznosio je 4.521.000 rubalja, uključujući neoporezivi porez na dohodak građana - 300.000 rubalja.

Dakle, ukupan limit za dobrotvorne svrhe i donacije iznosi 1.055.250 RUB. ((4.521.000 - 300.000) rub. x 25%). Ukupan iznos dobrotvorne pomoći iznosio je 475.000 rubalja. (200.000 + 275.000).

Budući da je iznos donacija manji od iznosa mogućeg limita, sve se to uzima u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak građana za godinu.

Kako prenijeti novac u dobrotvorne svrhe

Građani svoja sredstva mogu prenijeti u dobrotvorne svrhe na sljedeće načine:

preko računovodstvenog odjela na mjestu rada, podnošenjem odgovarajuće prijave glavnom računovođi;
sa bankovnog računa ili u gotovini preko banke;
preko blagajne organizacije kojoj građanin pruža pomoć.

Transfer preko organizacije

Organizacija koja je izvor prihoda građanina može prenijeti sredstva u dobrotvorne svrhe samo na osnovu njegovog pismenog zahtjeva. Aplikacija može naznačiti učestalost prijenosa, određene iznose ili udjele (procente) od plate i druge informacije. I obavezno navedite podatke o računu organizacije korisnika. Obrazac za prijavu je besplatan.

U ovom slučaju, dokumenti koji potvrđuju nastale troškove biće kopije naloga za plaćanje u dobrotvorne svrhe sa oznakom banke o izvršenju. Prilikom popunjavanja naloga za plaćanje, u polju „Svrha plaćanja“ morate navesti: „Od punog imena za pomoć internatu“, „Od punog imena do obavljanja statutarnih poslova“. Neki poreski organi zahtevaju da, pored kopija potvrde o uplati, dostave i potvrdu organizacije o izvršenim transferima.

Transfer putem banke

Ako je poreski obveznik izvršio prenos sredstava sa svog bankovnog računa, onda se troškovi potvrđuju izvodom iz banke o prenosu sredstava u dobrotvorne svrhe.

Pogodno je prebaciti novac preko filijala Sberbanke Rusije. Skrećem vam pažnju da prilikom popunjavanja dokumenta prema obrascu br. PD-4, u redu „naziv uplate“ upišete „prenos sredstava u dobrotvorne svrhe“. Potvrda za ovaj obrazac sa oznakom banke dostavlja se poreskoj upravi.

Ako građanin uplati novac direktno u blagajnu organizacije kojoj pruža finansijsku pomoć, tada će popratni dokument biti potvrda o prijemnom nalogu u kojoj je naznačena svrha korištenja deponovanih sredstava. Na primjer: "Dobrotvorna pomoć za sportske događaje."

Dobrotvorne akcije od pravnih lica do fondacija

Među ruski biznismeniČešće se praktikuje pružanje pomoći posredno onima kojima je potrebna, preko posebno kreiranih struktura - dobrotvornih fondacija, od kojih je jedna Sanktpeterburška dobrotvorna fondacija AdVita ("Za život"). U većini slučajeva ovaj pristup je vođen željom da se samostalno odredi krug primalaca donacija, kao i povjerenjem u kontrolu troškova. Uostalom, fond koji prikuplja i distribuira sredstva, na primjer, za liječenje pacijenata oboljelih od raka, registriran je u Rusiji kao NPO, njegove aktivnosti su regulirane zakonom, a donator može biti siguran da će njegova sredstva biti potrošena u ciljani način. Takvi fondovi imaju osoblje koje je zaduženo za traženje projekata, a također podnose izvještaje poreskim organima.

Iako su sve dobrotvorne organizacije, uključujući i fondacije, oslobođene oporezivanja dohotka u okviru svojih statutarnih aktivnosti, one su dužne da godišnje podnose izvještaje poreskim organima o utrošku sredstava dobijenih kao dio dobrotvornih priloga. Ako Federalna poreska služba smatra da takvi troškovi nisu u skladu sa statutarnim ciljevima, tada će se sva primljena sredstva priznati kao prihod fonda, koji podliježe oporezivanju. Na primjer, dobrotvorna fondacija nema pravo kupovati nekretninu ili vršiti druga ulaganja novcem donatora.

Što se tiče samih dobrotvornih organizacija, onda, kao što je gore navedeno, navedite dobrotvorna fondacija novac ili imovina može se prenijeti samo na teret svoje dobiti, ako porezni obveznik koristi zajednički sistem oporezivanje. Poreski obveznici po pojednostavljenom sistemu oporezivanja takođe ne mogu umanjiti svoje prihode za iznose dobrotvorne pomoći. Navedena je zatvorena lista troškova za koje organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem mogu umanjiti primljeni prihod Član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, a dobrotvorni troškovi nisu uključeni.

Gdje ići i koji dokumenti su potrebni za dobijanje odbitka

Poresko zakonodavstvo ne utvrđuje jasnu listu dokumenata potrebnih za potvrđivanje prava poreskog obveznika na odbitak socijalnog poreza u iznosu donacija.

Prema opštim pravilima, poreski odbitak u dobrotvorne svrhe se poreskom obvezniku daje na osnovu njegovog pismenog zahtjeva poreskom organu u mjestu njegovog prebivališta nakon isteka poreskog perioda. U prijavi morate navesti broj vašeg bankovnog računa na koji treba uplatiti povratni porez i bankovne podatke. Prema stavu 2 člana 219 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „poreski obveznik je dužan da, uz prijavu, podnese poresku prijavu na obrascu 3-NDFL za poreski period u kojem su donacije prenete. Ovo je preduslov za smanjenje poreza.

Uz prijavu se obično prilaže:

uvjerenje o prihodima na obrascu br. 2-NDFL;
platni dokumenti koji potvrđuju transfer novca u dobrotvorne svrhe.

Poreska prijava u kojoj se traži odbitak može se podnijeti u roku od tri godine nakon isteka poreskog perioda u kojem su nastali dobrotvorni troškovi. Odnosno, 2020. još uvijek možete podnijeti deklaraciju za 2016-2018.

Porezne pogodnosti koje naše zakonodavstvo pruža filantropima prilično su ograničene. Odnosno, možete, naravno, pružiti pomoć svim organizacijama, fondacijama i pojedincima, u bilo kojem iznosu, ali ne može sva ta pomoć dobiti poreznu olakšicu od države. Međutim, ne biste trebali odbiti korištenje tih ograničenih beneficija na koje dobročinitelji imaju pravo.

"Autonomne organizacije: računovodstvo i oporezivanje", 2009, N 11

Za obavljanje svojih aktivnosti autonomne neprofitne organizacije dobijaju sredstva iz različitih izvora. Danas ćemo govoriti o sponzorskim prilozima, čiji su primaoci često neprofitne organizacije, uključujući i autonomne, koje održavaju različite javne događaje (sportska takmičenja, pozorišne predstave, izložbe). Kako se odraziti na račune računovodstvo sponzorske naknade? Da li ih treba uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit? Odgovore na ova i druga pitanja naći ćete u ovom članku.

Šta je sponzorstvo?

Važeće zakonodavstvo ne predviđa koncept „sponzorstva“. Istovremeno, postoji koncept „sponzora“. U skladu sa stavom 9 čl. 3 Zakona o oglašavanju<1>Sponzor je lice koje je obezbijedilo sredstva ili osiguralo obezbjeđivanje sredstava za organizaciju i (ili) održavanje sportske, kulturne ili bilo koje druge manifestacije, kreiranje i (ili) emitovanje televizijskog ili radijskog programa, ili stvaranje i (ili) korištenje drugog rezultata kreativne aktivnosti. Budući da definicija ne navodi da se kao odgovor na obezbjeđivanje sredstava sponzoru moraju pružiti usluge distribucije reklama o sponzoru, zaključujemo: sponzorstvo može biti plaćeno ili besplatno.

<1> Savezni zakon od 13. marta 2006. N 38-FZ.

Dakle, autonomne neprofitne organizacije mogu besplatno dobiti sponzorske priloge, na primjer, za obavljanje statutarnih aktivnosti. U ovom slučaju, ugovor ne predviđa recipročnu obavezu strane koja prima sredstva da distribuira reklame o sponzoru. Štaviše, takva pomoć se može smatrati dobrotvornom ako ispunjava jednu od svrha navedenih u stavu 1. čl. 2 Zakona o dobrotvornoj djelatnosti i dobrotvornim organizacijama<2>.

<2>Savezni zakon od 11. avgusta 1995. N 135-FZ.

Zaustavimo se detaljnije na ugovoru o plaćenom sponzorstvu. Zakon o oglašavanju (član 10, član 3) daje još jednu definiciju koja bi nas trebala zanimati. Govorimo o sponzorskom oglašavanju. Priznaje se kao reklama koja se distribuira pod uslovom da se u njoj navede određena osoba kao sponzor. Na osnovu ovih koncepata možemo zaključiti da je plaćeno sponzorstvo odnos između sponzora i sponzorirane osobe, u kojem oni djeluju kao oglašivač i distributer reklama.

Sponzorska naknada u računovodstvu

Glavno pitanje u obračunu sponzorskih doprinosa je kako ih klasificirati: kao ciljano finansiranje ili komercijalni prihod nezavisne neprofitne organizacije? Kako je napomenulo Ministarstvo finansija, sponzorski prilog nije dobrotvorna donacija, već je ciljane prirode i podrazumeva recipročne obaveze strana u pružanju usluga oglašavanja (Dopis od 01.09.2009. godine N 03-03-06/4/72) . Slično mišljenje iznose i sudovi.

Tako je Deveti arbitražni apelacioni sud (Rješenje od 10. juna 2009. godine N 09AP-8442/2009-GK) konstatovao: na osnovu uslova ugovora koji su stranke zaključile i čl. 3 Zakona o oglašavanju, sponzorstvo je plaćene prirode. Kriterijum za priznavanje sponzorstva je obezbjeđenje sredstava za određene događaje. Dakle, ugovor o sponzorstvu događaja ima pravnu prirodu ugovora o pružanju usluga uz naknadu, prema kojem se izvođač obvezuje, po nalogu naručioca, pružati usluge (izvršiti određene radnje ili izvršiti određene aktivnosti), a korisnik se obavezuje da plati ove usluge. Dakle, sponzorska naknada je plaćanje za oglašavanje. Ova tačka pogled nije nov (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 27. maja 2008. N KA-A40/4424-08).

Na osnovu navedenog, sponzorska naknada primljena je putem ugovor o naknadi, moraju biti uključeni u računovodstvo kao prihod od realizacije preduzetničku aktivnost vezano za pružanje usluga za distribuciju reklama o sponzoru.

Primjer. U skladu sa uslovima ugovora, u oktobru 2009. godine autonomnoj neprofitnoj organizaciji prebačena je sponzorska naknada u iznosu od 200.000 rubalja, za koju organizacija mora da reklamira sponzora u okviru sportskog događaja u decembru 2009. godine. Troškovi oglašavanja iznosili su 100.000 rubalja. (bez PDV-a).

Sljedeći unosi će se izvršiti u računovodstvu ANO-a u vezi sa sponzorstvom:

Sadržaj operacije	Debit	Kredit	zbroj, rub.
U oktobru 2009
Sponzorski prilozi su primljeni na račun ANO-a	51	62	200 000
PDV naplaćen (200.000 RUB x 18/118)	76-AV	68-2	30 508
U decembru 2009
Troškovi povezani sa pružanjem usluge distribucije reklama o sponzoru	20 (26)	10, 60, 69, 70	100 000
Usluge koje se pružaju za distribuciju reklama o sponzor	62	90-1	200 000
Troškovi u vezi sa pružanjem usluga za distribucija reklama o sponzoru, uključujući u troškovima usluga	90-2	20 (26)	100 000
PDV naplaćen na pružanje usluga	90-3	68-2	30 508
Ranije obračunati PDV je vraćen	68-2	76-AV	30 508
Otkriven je rezultat sponzorstva usluge (200.000 - 100.000 - 30.508) rub.	90-9	99	69 492

Računovođa mora jasno razlikovati koja se vrsta pomoći pruža: sponzorska ili dobrotvorna. Dakle, da se dobrotvorna pomoć greškom ne računa kao sponzorski doprinos, potrebno je pažljivo pročitati tekst ugovora o sponzorstvu i pravilno odrediti suštinu ugovornog odnosa, jer to utiče i na računovodstvo i na oporezivanje.

Sponzorski doprinos u poreskom računovodstvu Porez na dobit

Finansijsko odeljenje u pismima od 01.09.2009. godine N 03-03-06/4/72, od 26.12.2008. godine N 03-03-06/4/102 navodi: sponzorske naknade (doprinos) mogu se priznati kao plaćanje za oglašavanje i, shodno tome, smatra se za poreske svrhe, dobit kao prihod od pružanja usluga uz naknadu. Istovremeno, oba pisma obraćaju pažnju na uključivanje donacija koje prima neprofitna organizacija kao dio ciljanog neoporezivog prihoda.

Službenici priznaju da izvori formiranja imovine neprofitne organizacije mogu biti, između ostalog, dobrovoljni imovinski prilozi i donacije (član 26. Zakona o neprofitnim organizacijama).<3>). Za potrebe poreza na dobit, ciljani prihodi za održavanje NVO-a i obavljanje njihovih statutarnih aktivnosti, koji su besplatno primljeni od drugih organizacija i (ili) pojedinaca i korišteni od strane navedenih primalaca za svoju namjenu, prema listi takvih prihoda utvrđeno tačkom 2 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije. Zatvorena lista navedena u navedenom stavu uključuje, posebno, ulaznice, članarine, akcije, donacije date u skladu sa zakonodavstvom o neprofitnim organizacijama, koje su priznate kao takve u skladu sa Građanskim zakonikom. Sponzorski prilozi nisu uključeni u spisak navedenih prihoda NPO, koji ne podliježu porezu na dohodak. Ako sponzorski doprinosi zadovoljavaju koncept donacije, onda ih ne treba uzeti u obzir kao dio prihoda od poreza. Primjer- Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 08.08.2008. godine u predmetu br. A56-13732/2007. Arbitri su procijenili uslove sponzorskog ugovora i utvrdili da muzej nije snosio nikakve protivtroškove kako bi ispunio obaveze iz sporazuma (s izuzetkom davanja posebnog statusa sponzoru). Poreska uprava nije dostavila dokaze da je ustanova pružala usluge distribucije reklama svom sponzoru, pa sud nije smatrao primljena sredstva kao prihod za usluge, već ih je klasifikovao kao neoporezivi ciljni prihod. Dakle, u situaciji koja se razmatra, radilo se o donaciji, a ne o sponzorstvu.

<3>Savezni zakon od 12. januara 1996. N 7-FZ.

Ugovorom o sponzorstvu, NVO u okviru svojih statutarnih aktivnosti (organizacija i izvođenje određenih manifestacija) preuzima obavezu da reklamna kampanja sponzor. Odnosno, sponzorska naknada je plaćanje za reklamiranje, a ne besplatan prijenos imovine, kao što se dešava prilikom davanja donacije. U prilog ovom stavu, finansijeri se u pismu od 26. decembra 2008. godine N 03-03-06/4/102 pozivaju na odluku suda - Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 27. maja 2008. N KA-A40/ 4424-08. Ako sponzorska organizacija priznaje sponzorska sredstva kao troškove oglašavanja, ovi prihodi od sponzorisane organizacije mogu se priznati kao prihod od pružanja usluga i uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit u skladu sa utvrđenim Poglavljem. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (odnosno kao dio oporezivog prihoda).

Ako ANO prima sponzorske priloge (a ne donacije) i uzima ih u obzir kao dio oporezivog prihoda, on, shodno tome, ima svako pravo da smanji te prihode za troškove povezane s oglašavanjem sponzora i njegovih aktivnosti. Na primjer, u Rješenju Devetog arbitražnog apelacionog suda od 11. juna 2008. godine N 09AP-5273/2008-AK konstatovano je: NPO je zakonski uzeo u obzir troškove vezane za organizovanje i provođenje događaja tokom kojih je oglašavanje vršeno u ispunjenju ugovornih obaveza sa sponzorom. Bez specifičnih troškova organizacije i održavanja ovih događaja bilo bi nemoguće reklamirati sponzore. Činjenica da je iz ugovora zaključenih sa sponzorima nemoguće utvrditi tačne iznose troškova za sprovođenje sponzorskog oglašavanja ne daje pravo poreskim organima da ne priznaju troškove NVO kao smanjenje prihoda od sponzorske podrške.

Porez na dodatu vrijednost

Podsjetimo, predmet oporezivanja PDV-om je promet dobara (radova, usluga). S jedne strane, sredstva dobijena od sponzora se ne odnose na prodaju robe (rad, usluge), s druge strane, mogu se smatrati avansnim plaćanjem za usluge oglašavanja. Stoga se na njih mora obračunati PDV.

Imajte na umu da sponzorstvo kao plaćanje za oglašavanje ne podliježe klauzulama. 12 klauzula 3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj podtački, prenos dobara (obavljanje poslova, pružanje usluga) bez naknade u okviru dobrotvornih aktivnosti ne podliježe PDV-u. Istovremeno, ako nema dokaza da je ANO, u okviru ugovora o sponzorskoj naknadi, pružio bilo koju uslugu sponzoru, uključujući oglašavanje, organizacija ne može oporezivati takve doprinose ako se mogu klasificirati kao pomoć koja se pruža za dobrotvorne svrhe. svrhe<4>.

<4>Vidi Rješenje Federalne antimonopolske službe od 10. novembra 2005. N A55-2057/2005-29.

Ako pretpostavimo da je sponzorska pomoć oporeziva, onda ANO može iskoristiti odbitak PDV-a za troškove nastale kroz ovu pomoć. Istovremeno, to se mora imati na umu socijalne službe Mnoge ANO ne podliježu PDV-u. Sprovođenje oporezivih i neoporezivih transakcija obavezuje organizaciju da vodi odvojeno računovodstvo za ovaj porez, ali ni u ovom slučaju ANO nije imun od potraživanja poreskih vlasti u vezi sa pitanjem povrata PDV-a.

Osvrnimo se na Rezoluciju Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.03.2009. N 13708/08. Na osnovu rezultata kancelarijske revizije, poreski organi su prepoznali zakonitost primjene poreskih olakšica za PDV plaćen dobavljačima reklamnih proizvoda, ali se nisu složili sa odbitak iznosa poreza plaćenog za kupovinu drugih dobara (rad, usluga). ) u vezi sa organizacijom i sprovođenjem sportskih takmičenja. Poreska uprava je odlučila da, budući da su ova takmičenja usmjerena na ostvarivanje statutarnih ciljeva kluba kao neprofitne organizacije, porez na njih se ne odbija, već se uračunava kao dio troškova nastalih korištenjem ciljanih sredstava. Napomenimo da se kasacioni sud složio sa mišljenjem inspektora, ne vodeći računa o činjenici da su ugovori između NVO i sponzora o pružanju reklamnih usluga direktno vezani za organizaciju i sprovođenje sportskih takmičenja.

Postavljanje logotipa i amblema sponzora na uniforme sportista, na panoe, na led, radio i video reklama sponzora tokom prenosa direktno su vezani za spektakularni događaj. Bez ovakvih događaja ne bi moglo doći do sklapanja ugovora, čiji je predmet distribucija reklama o sponzorima, jer klub ne bi bio od komercijalnog interesa za sponzore. Shodno tome, poslovni poslovi koji se obavljaju za organizaciju i provođenje takmičenja, na kojima su i u vezi sa kojima su oglašeni sponzori, vršeni su i radi ispunjavanja obaveza kluba prema sponzorima po ugovorima o pružanju usluga oglašavanja. Kao rezultat toga, najviši sud je priznao zakonitost korištenja odbitaka za usluge rezervacije i smještaja sportista u hotelima, organizaciju prevoza, kupovinu lijekova i sportske opreme. Navedeni troškovi vezani su za organizaciju takmičenja, tokom kojih se na osnovu ugovora distribuiralo oporezivo oglašavanje sponzora.

Usvojena sudska odluka ukazuje na to da ANO koji dobije sponzorski doprinos ima mogućnost ne samo da poboljša svoju finansijsku situaciju, već i da uštedi na porezima odbijanjem PDV-a na mnoge troškove vezane za događaj.

Ako sponzorski prilozi nisu u potpunosti potrošeni

U praksi se ne može isključiti sljedeća situacija. ANO je primio sredstva u cijelosti kako je predviđeno ugovorom, ali ih nije u cijelosti potrošio. Šta učiniti sa preostalim, neiskorišćenim sredstvima? Postoje dvije mogućnosti: vratiti ga sponzoru ili potrošiti, po mogućnosti na statutarne aktivnosti. Obje opcije ne krše odredbe Zakona o neprofitnim organizacijama i Zakona o oglašavanju. Ako su sponzorski doprinosi bili namjenska sredstva (poput donacija), treba ih vratiti izvoru. Ali pošto je sponzorska naknada prihod po ugovoru o usluzi, nema potrebe za vraćanjem (naravno, pod uslovom da su obaveze prema sponzoru za oglašavanje ispunjene u potpunosti).

Pažnja, ne iznevjerite svog sponzora!

ANO-i koji primaju sponzorske priloge treba da budu pažljiviji prema svojim obavezama prema sponzoru, jer neispunjavanje istih (tzv. loš učinak) može dovesti do poreskih problema za sponzora. Na primjer, poreski organi ne mogu da priznaju njegove doprinose kao rashode oglašavanja (čak i normalizovane na 1% prihoda) i dodatno naplate porez na prihod, kao što je učinjeno Rešenjem Devetog arbitražnog apelacionog suda od 22. jula 2009. godine N 09AP-12051/ 2009- AK. Revizori su smatrali da pozorište nije ispunilo svoje obaveze tako što nije naznačilo status društva kao zvaničnog (generalnog) sponzora i partnera pozorišta tokom izvođenja predstava. Uprkos tome, sponzor se uspio odbraniti na sudu reklamne prirode rashodi i mogućnost njihovog uzimanja u obzir u poreske svrhe. Kako se ispostavilo, pozorište je tokom predstava širilo informacije o sponzoru, samo ne na način koji su zahtijevali poreznici i uslovi ugovora, već u „pojednostavljenoj“ verziji („uz podršku sponzora“). Upotreba različite terminologije (generalni sponzor, sponzor, podrška) u ovom slučaju ne može ukazivati na neizvršavanje obaveza od strane sponzorisane osobe, jer se priroda pravnog odnosa ne menja. Kao rezultat toga, sponzorski doprinosi su i dalje bili priznati kao rashodi oglašavanja, a tužbe poreskih organa su smatrane neosnovanim. Slična odluka u korist sponzora donesena je u Rješenju Devetog arbitražnog apelacionog suda od 18.02.2008. N 09AP-463/2008-AK, zaustavljenom bez izmjena Rezolucijom Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti. od 27.05.2008. N KA-A40/4424-08.

Yu.A

Stručnjak za časopis

„Autonomne organizacije:

računovodstvo i oporezivanje"