Audit standartlarının qaydaları hansılardır? Audit standartlarının təsnifatı
- bunlar auditor fəaliyyətinin həyata keçirilməsi proseduru üçün vahid tələblərdir və auditorun peşəkar fəaliyyətində riayət etməli olduğu əsas prinsipləri və üsulları ehtiva edir.
Audit qaydaları (standartları) tənzimləyici vasitələrdən biridir. Audit standartları auditorlara öz audit öhdəliklərini yerinə yetirməkdə kömək etmək üçün ümumi təlimatlardır.
Audit standartlarının tətbiqi audit təşkilatlarına imkan verir:- audit standartlarının tələblərinə daha dolğun riayət etmək;
- auditin texnologiyasını və təşkilini daha rasional etmək, ayrı-ayrı sahələr üzrə yoxlamalar üzrə audit işinin əmək intensivliyini azaltmaq, auditorların və digər mütəxəssislərin işinə əlavə nəzarəti təmin etmək.
- elmi nailiyyətlərin və yeni texnologiyaların audit təcrübəsinə tətbiqinə kömək etmək, peşənin ictimai nüfuzunu gücləndirmək;
- audit işinin yüksək keyfiyyətini təmin etmək və audit riskini azaltmağa kömək etmək;
- auditin etik standartlarına uyğun olaraq auditorun peşəkar davranışını təfərrüatlandırmalıdır.
İctimaiyyətlə əlaqələrin təşkili səviyyəsinə görə audit standartları bölünür beynəlxalq və milli, məzmunu və məqsədinə görə ümumi, işçi, audit hesabatı standartları və xüsusi.
Beynəlxalq audit standartları beynəlxalq auditə yanaşmaları birləşdirmək və audit səviyyəsinin qlobal orta səviyyədən aşağı olduğu ölkələrdə peşəkarlıq səviyyəsini artırmaq məqsədi ilə hazırlanmışdır. Beynəlxalq audit standartlarının hazırlanması Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası (IFAC) yanında daimi fəaliyyət göstərən muxtar komitə kimi fəaliyyət göstərən Beynəlxalq Audit Təcrübələri Komitəsi tərəfindən həyata keçirilir.
Rusiya Federasiyasının milli standartı audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları) - auditlərin və əlaqədar xidmətlərin həyata keçirilməsinə və icrasına, habelə auditin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsinə, auditorların hazırlanması və ixtisaslarının qiymətləndirilməsinə dair vahid tələbləri tənzimləyən normativ sənədlərdir. Onlar auditin keyfiyyətini sübut etmək və dərəcəsini müəyyən etmək üçün məhkəmədə əsas olurlar.
Audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları) aşağıdakılara bölünür:
- federal qaydalara (standartlara);
- peşəkar audit assosiasiyalarında, habelə audit təşkilatlarında və ayrı-ayrı auditorlarda qüvvədə olan daxili qaydalar (standartlar), yəni. şirkətdaxili qaydalar (standartlar).
Federal qaydalar (standartlar) Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir. Bu qaydalar (standartlar) auditorlar və auditor təşkilatları üçün məcburidir.
Sənətin 5-ci bəndinə əsasən. "Auditor fəaliyyəti haqqında" 07.08.2001-ci il tarixli 119-FZ Federal Qanununun 9-u, peşəkar audit birlikləri öz nizamnamələrinə uyğun olaraq üzvləri üçün audit fəaliyyətinin qaydalarına (standartlarına) zidd olmayan qaydalar (standartlar) müəyyən etmək hüququna malikdirlər. audit fəaliyyəti üçün federal qaydalar (standartlar) və federal qaydalarda (standartlarda) müəyyən edilmiş tələblərdən daha aşağı tələbləri ehtiva edir.
Ümumi standartlar maliyyə hesabatlarının auditinin məqsəd və prinsiplərini açıqlamalı, audit prosedurlarını səmərəli və peşəkar şəkildə yerinə yetirmək üçün auditorun ixtisas səviyyəsinə dair tələbləri ehtiva etməlidir. Auditor müvafiq təlim və biliyə malik olmalı, müstəqil olmalı və lazımi ehtiyatla hərəkət etməlidir.
İş standartları audit fəaliyyətinin aparılmasının əsas qaydalarıdır və auditorun öz işində əməl etməli olduğu məqsədyönlü, sistemli hərəkətlərin strukturunu və ya ümumi konturunu təqdim edir (o cümlədən auditorun planlaşdırılması və nəzarəti, daxili nəzarət strukturunun nəzərdən keçirilməsi, səlahiyyətli sübutların əldə edilməsi).
Hesabat Standartları auditor hesabatının tərkibinə və məzmununa, onların təqdim edilməsi qaydasına əsas tələbləri müəyyən etmək.
Xüsusi Standartlar müəyyən sənaye sahələrinin auditinin aparılması və digər xidmətlərin göstərilməsi üçün nəzərdə tutulub.
Daxili audit standartları
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq, audit təşkilatında və fərdi auditorda qüvvədə olan audit fəaliyyətinin daxili qaydaları (standartları) daxili standartlar kimi təsnif edilir.
Daxili audit standartları— praktiki işin səmərəliliyini və onun audit fəaliyyətinin qaydalarının (standartlarının) tələblərinə uyğunluğunu təmin etmək məqsədi ilə audit təşkilatı tərəfindən qəbul edilmiş və təsdiq edilmiş auditin həyata keçirilməsinə və həyata keçirilməsinə dair vahid tələbləri ətraflı və tənzimləyən sənədlər.
Audit təşkilatı daxili standartlar paketi yaratmalıdır auditin təşkili və aparılmasının ümumi müəyyən edilmiş prinsiplərinə əsaslanaraq, aparılan auditlərə və tərtib edilmiş nəticələrə öz yanaşmasını əks etdirən. Şirkətdaxili standartlar müəyyən bir audit firması daxilində auditorların fəaliyyətini tənzimləyir və bütün növ real və potensial münaqişələrin həlli üçün əlavə əsas verir.
Audit təşkilatının daxili standartlarına audit təşkilatında istifadəsi məcburi olan, müəyyən edilmiş qaydada qəbul edilmiş və təsdiq edilmiş standartlar, təlimatlar, metodiki işlənmələr, dərsliklər və digər sənədlər daxil ola bilər. audit fəaliyyətinə daxili yanaşmaların aşkar edilməsi. Birlikdə götürdükdə, onlar auditin təşkili və texnologiyasına inteqrasiya olunmuş yanaşmanın təsvirini əks etdirir.
Təsis sənədlərində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, şirkətdaxili standartlar audit təşkilatının rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində dəyişikliklər, ixtisaslaşma və ya sahibinin dəyişməsi zamanı bu standartlara yenidən baxılır.
Audit təşkilatının daxili standartlarının tələbləri auditin əsas prinsiplərinə və ümumi qəbul edilmiş etik standartlara uyğun olaraq audit prosedurlarının yerinə yetirilməsini tənzimləməlidir.
4.2.1. Audit fəaliyyətinin aparılması qaydaları.
Audit fəaliyyəti audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsi proseduruna, auditin və əlaqədar xidmətlərin keyfiyyətinin layihələndirilməsinə və qiymətləndirilməsinə, habelə auditorların hazırlanması və onların ixtisaslarının qiymətləndirilməsi proseduruna dair vahid tələblərə uyğun olaraq həyata keçirilir.
Audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları) aşağıdakılara bölünür:
auditin federal qaydaları (standartları);
Peşəkar audit birliklərində qüvvədə olan audit fəaliyyətinə dair daxili qaydalar (standartlar), habelə auditor təşkilatlarının və ayrı-ayrı auditorların audit fəaliyyətinə dair qaydalar (standartlar).
Audit fəaliyyətinin federal qaydaları (standartları) auditor təşkilatları, fərdi auditorlar, habelə onların məsləhət xarakteri daşıdığı qeyd olunan müddəalar istisna olmaqla, yoxlanılan subyektlər üçün məcburidir. Audit fəaliyyətinin federal qaydaları (standartları) Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiq edilir.
Peşəkar audit birlikləri, nizamnamələrində nəzərdə tutulmuş hallarda, öz üzvləri üçün audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) zidd olmayan daxili qaydalar (standartlar) müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Eyni zamanda, audit fəaliyyətinin daxili qaydalarının (standartlarının) tələbləri audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) tələblərindən aşağı ola bilməz.
Məcburi audit təşkilatın və ya fərdi sahibkarın mühasibat və maliyyə (mühasibat) hesabatlarının illik məcburi auditidir.
Məcburi audit aşağıdakı hallarda həyata keçirilir:
1) təşkilat açıq səhmdar cəmiyyətinin hüquqi formasına malikdir;
2) təşkilat kredit təşkilatı, kredit tarixçəsi bürosu, sığorta təşkilatı (kənd təsərrüfatı kooperativləri istisna olmaqla) və ya qarşılıqlı sığorta şirkəti, əmtəə və ya fond birjası, investisiya fondu, büdcədənkənar dövlət fondu, vəsaitlərin mənbəyidir; fiziki və hüquqi şəxslər tərəfindən Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş məcburi töhfələr, vəsait mənbələri fiziki və hüquqi şəxslərin könüllü töhfələri olan bir fond;
3) təşkilatın (kənd təsərrüfatı kooperativləri və onların birlikləri istisna olmaqla) və ya fərdi sahibkarın bir il ərzində məhsul satışından (işlərin görülməsindən, xidmətlərin göstərilməsindən) əldə etdiyi gəlirlərin həcmi Azərbaycan Respublikasının Qanununda müəyyən edilmiş minimum əmək haqqının 500 min mislindən artıq olduqda; Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi və ya balans aktivlərinin məbləği hesabat ilinin sonunda Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş minimum əmək haqqının 200 min mislindən artıq olduqda;
4) təşkilat, fəaliyyətinin maliyyə göstəriciləri yuxarıda göstərilən 3-cü bəndə uyğun olduqda, dövlət unitar müəssisəsi, təsərrüfat idarəetmə hüququna əsaslanan bələdiyyə unitar müəssisəsidir. Rusiya Federasiyası maliyyə göstəricilərini aşağı sala bilər;
5) bu təşkilatlara və ya fərdi sahibkarlara münasibətdə məcburi audit federal qanunla nəzərdə tutulmuşdur.
Qanunla müəyyən edilmiş auditlər audit təşkilatları tərəfindən həyata keçirilir. Nizamnamə (pay) kapitalında dövlət əmlakının və ya Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun əmlakının payı ən azı 25 faiz olan təşkilatlarda məcburi audit aparılarkən, audit xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilələrin bağlanması aparılmalıdır. "Malların tədarükü, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi üçün sifarişlərin yerləşdirilməsi haqqında" 21 iyul 2005-ci il tarixli 94-ФЗ Federal Qanunu ilə müəyyən edilmiş qaydada belə xidmətlərin göstərilməsi üçün sifarişin verilməsinin nəticələrinə əsasən. dövlət və bələdiyyə ehtiyacları”.
Ukrayna qanunvericiliyində şirkətlərin məcburi auditi üçün müvafiq tələblər var. Sənətə görə. 22 aprel 1993-cü il tarixli 3125-XIII nömrəli "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Ukrayna Qanununun 8-ci maddəsi, Ukraynanın 14 sentyabr 06-cı il tarixli 140-V Qanunu ilə əlavə və dəyişikliklərlə auditin aparılması aşağıdakılar üçün məcburidir:
1) tam dövlət büdcəsindən təmin edilən idarə və təşkilatlar istisna olmaqla, qiymətli kağızlar bazarının iştirakçıları, maliyyə institutları və hesabatları qanuna uyğun olaraq rəsmi dərc edilməli olan digər təsərrüfat subyektləri;
2) bankların, xarici investisiyalı təşkilatların, açıq səhmdar cəmiyyətlərinin (fiziki şəxslər istisna olmaqla), sığorta və holdinq şirkətlərinin, birgə investisiya institutlarının, trast şirkətlərinin və digər maliyyə vasitəçilərinin təsisçilərinin maliyyə vəziyyətinin yoxlanılması;
3) qiymətli kağızlar bazarında peşəkar fəaliyyət göstərmək üçün lisenziya aldıqdan sonra qiymətli kağızların emitentləri.
Audit təşkilatı– auditi həyata keçirən və auditlə bağlı xidmətlər göstərən kommersiya təşkilatı, açıq səhmdar cəmiyyəti istisna olmaqla, istənilən təşkilati-hüquqi formada yaradıla bilər və bu şərtlə ki, auditor təşkilatının işçilərinin azı 50 faizi vətəndaşlardan ibarət olsun. Rusiya Federasiyasının ərazisində daimi yaşayan Rusiya Federasiyasının və audit təşkilatının rəhbəri xarici vətəndaş olduqda - ən azı 75 faiz. Audit təşkilatının ştatında ən azı beş auditor olmalıdır.
Auditor səlahiyyətli federal orqan tərəfindən müəyyən edilmiş ixtisas tələblərinə cavab verən və auditor kimi ixtisas sertifikatına malik fiziki şəxsdir. Auditor auditor təşkilatının işçisi kimi və ya auditor təşkilatı tərəfindən mülki müqavilə əsasında işə cəlb edilmiş şəxs və ya hüquqi şəxs yaratmadan fəaliyyətini həyata keçirən fərdi sahibkar kimi audit fəaliyyətini həyata keçirmək hüququna malikdir. . Fərdi auditor audit fəaliyyətini həyata keçirmək, habelə auditlə bağlı xidmətlər göstərmək hüququna malikdir. Fərdi auditorun sahibkarlıq fəaliyyətinin başqa növlərini həyata keçirmək hüququ yoxdur.
Auditor təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar audit fəaliyyəti üçün federal qaydalara (standartlara) zidd olmayan öz qaydalarını (standartlarını) müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Eyni zamanda, auditor təşkilatlarının və fərdi auditorların audit fəaliyyətinin qaydalarının (standartlarının) tələbləri audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) və audit fəaliyyətinin daxili qaydalarının (standartlarının) tələblərindən aşağı ola bilməz. üzv olduqları peşəkar audit assosiasiyası.
Audit təşkilatları və fərdi auditorlara uyğun olaraq
Rusiya Federasiyasının qanunvericilik və digər normativ hüquqi aktlarının və audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) tələblərinə uyğun olaraq, auditin planlaşdırılması və sənədləşdirilməsi, yoxlamanın aparılması istisna olmaqla, öz işinin üsullarını və üsullarını müstəqil seçmək hüququna malikdir. federal qaydalara (standartlara) uyğun olaraq həyata keçirilən auditorun iş sənədləri, audit hesabatı.
| Əvvəlki |
Standart, müəyyən bir növ məhsulun cavab verməli olduğu zəruri keyfiyyət xüsusiyyətlərini, tələbləri müəyyən edən bir sənayenin, müəssisənin, formanın rəsmi dövlət və ya normativ texniki sənədidir.
Standartlar auditorların peşəkar fəaliyyətini tənzimləyir və bütün dünyada geniş şəkildə tanınır, çünki onlar bizə maliyyə hesabatlarının ümumi qəbul edilmiş mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının ümumi qəbul edilmiş prinsiplərinə uyğunluğu ilə bağlı auditor rəyini ifadə etməkdə ən böyük obyektivliyə nail olmağa imkan verir, eyni zamanda vahid standart formalaşdırır. audit fəaliyyətinin nəticələrinin müqayisəsi üçün keyfiyyət meyarları. Audit fəaliyyətinin vahidliyi audit təcrübəsində istifadə olunan üsulların müxtəlifliyi və onların müqayisəsinin mürəkkəbliyi ilə əlaqədar zəruri şərtdir.
Audit standartları auditin aparılması üçün vahid əsas qaydaları, auditin keyfiyyətinə və etibarlılığına vahid tələbləri müəyyən edir. Audit standartlarından istifadə audit nəticələrinin etibarlılığına müəyyən səviyyədə təminat verir.
Audit standartları əsasında auditorların hazırlanması proqramları, habelə auditor fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququ üçün imtahanların keçirilməsinə dair tələblər formalaşdırılır. Audit standartları auditin keyfiyyətini məhkəmədə sübut etmək və auditorların məsuliyyət səviyyəsini müəyyən etmək üçün əsasdır. Standartlar auditə ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, audit metodologiyasını və auditin aparıldığı mühitdən asılı olmayaraq bütün peşə nümayəndələrinin əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. Öz təcrübəsində standartdan kənara çıxmağa yol verən auditor bunun səbəbini izah etməyə hazır olmalıdır.
Standartlar audit və audit fəaliyyətlərində mühüm rol oynayır, çünki bunlar:
- auditin yüksək keyfiyyətini təmin etmək;
- istifadəçilərə audit prosesini başa düşməyə kömək etmək;
- peşənin ictimai imicini yaratmaq;
- dövlət nəzarətini aradan qaldırmaq;
- auditora müştəri ilə danışıqlar aparmağa kömək etmək;
- audit prosesinin ayrı-ayrı elementləri arasında əlaqəni təmin etmək.
Audit standartları auditin keyfiyyətini məhkəmədə sübut etmək və auditorların məsuliyyət səviyyəsini müəyyən etmək üçün əsasdır. Standartlar auditə ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, metodoloji məsələləri və auditin aparıldığı mühitdən asılı olmayaraq bütün peşə nümayəndələrinin əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. Rusiya audit standartları Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası tərəfindən buraxılan beynəlxalq audit standartları (ISA) əsasında hazırlanmışdır.
Ümumiləşdirilmiş formada standartlar sisteminə beynəlxalq standartlar daxildir; milli standartlar; daxili şirkət standartları. Nəhayət, standartlar sisteminin məqsədinə auditlərin aparılması və audit hesabatlarının tərtib edilməsi üçün vahid tələbləri ətraflı və tənzimləyən daxili standartlar paketinin formalaşdırılması və tətbiqi ilə nail olunur.
Standartlar sisteminin əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, o:
- auditin yüksək keyfiyyətini təmin edir;
- yeni elmi nailiyyətlərin audit təcrübəsinə daxil edilməsinə kömək etmək;
- istifadəçilərə audit prosesini başa düşməyə kömək edir;
- audit prosesinin ayrı-ayrı elementləri arasında əlaqəni təmin edir;
- peşənin ictimai imicini yaradır.
Beynəlxalq audit standartları
Rusiya audit standartları beynəlxalq standartlara (ISA) əsaslanır. Bir sıra təşkilatlar beynəlxalq səviyyədə peşəkar tələblər hazırlayır, o cümlədən. Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası (IFAC), 1977-ci ildə yaradılmışdır. IFAC daxilində audit standartları ilə Beynəlxalq Audit Təcrübələri Komitəsi (IAPC) məşğul olur.
Komitə tərəfindən buraxılan Beynəlxalq Audit Standartları (IAG) ikili məqsəd daşıyır:
1) peşəkarlıq səviyyəsinin qlobal səviyyədən aşağı olduğu ölkələrdə peşənin inkişafına kömək etmək;
2) beynəlxalq miqyasda auditə yanaşmanı mümkün qədər unifikasiya etmək.
Beynəlxalq audit standartları sisteminə bir neçə bölmədə qruplaşdırılmış 45-dən çox standart daxildir. Beynəlxalq audit standartları aşağıdakı əsas prinsiplərə əsaslanır:
- audit yalnız auditor sertifikatına malik olan şəxs, yəni ixtisas imtahanlarını müvəffəqiyyətlə vermiş kifayət qədər iş təcrübəsi olan peşəkar tərəfindən həyata keçirilə bilər;
- auditor müştəridən müstəqil olmalıdır;
- auditor öz fəaliyyətində Peşə Etikası Məcəlləsinə əməl etməlidir;
- Auditor auditor hesabatında müştərinin maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəy bildirməlidir.
4. Auditdə əhəmiyyətlilik.
5. Audit sübutları.
3.1. Audit standartları və onların strukturu
Dünya təcrübəsində audit sahəsində peşəkar fəaliyyətin tənzimlənməsinin ümumi qəbul edilmiş mexanizmi audit standartlarıdır.
Qaydalar (standartlar) audit fəaliyyəti auditor fəaliyyətinin həyata keçirilməsi proseduruna, auditin və əlaqədar xidmətlərin keyfiyyətinin layihələndirilməsinə və qiymətləndirilməsinə, habelə auditorların hazırlanması və onların ixtisaslarının qiymətləndirilməsi proseduruna dair vahid tələblərdir.
Audit qaydalarının (standartlarının) əsas məqsədi auditin aparılması prinsiplərini vahid metodoloji əsasda təsvir etməkdən ibarətdir; onun məqsəd və vəzifələri; auditin məqsəd və məqsədlərinə nail olmaq üçün mexanizmlər və prosedurlar.
Qaydaların (standartların) verilməsinin məqsədləri aşağıdakılardır: yüksək keyfiyyətli auditin təmin edilməsi; yeni elmi nailiyyətlərin audit təcrübəsinə daxil edilməsinin təşviqi; audit prosesini başa düşməkdə maraqlı tərəflərə yardım etmək; audit prosesinin ayrı-ayrı elementlərinin əlaqəsinin təmin edilməsi; audit işinin rasionallaşdırılması və sadələşdirilməsi; ayrı-ayrı audit təşkilatlarının iş keyfiyyətinin müqayisəsinin təmin edilməsi. Onların məqsədi auditin rolunu və əhəmiyyətini, həyata keçirilməsinin məqsəd və vəzifələrini, onlara nail olmaq və həll etmək mexanizmlərini və prosedurlarını aydın şəkildə başa düşmək üçün vahid metodoloji baza əsasında auditin prinsiplərini təsvir etməkdir.
Audit qaydaları (standartları) audit fəaliyyətini tənzimləyən vasitələrdən biridir. Standartlar vasitəsilə tənzimləmə həyata keçirilir - həm dövlət, çünki standartlara audit üçün dövlətin bütün qanunvericilik tələbləri daxildir, həm də qeyri-dövlət - standartların tövsiyə müddəalarını müəyyən edən ictimai birliklər.
Qaydalar (standartlar) daha tez-tez bir insanın müəyyən bir fəaliyyəti həyata keçirərkən, daim təkrarlanan prosedurları və ya hərəkətləri yerinə yetirdiyi yerlərdə istifadə olunur. Bu, hesabatın etibarlılığını müəyyən etmək üçün müəyyən prosedurlar toplusunu yerinə yetirərkən auditorun həyata keçirdiyi fəaliyyətdir. Lakin audit fəaliyyəti yüksək intellektual xarakter daşıdığından, bu səbəbdən standartlar auditor tərəfindən işin yerinə yetirilməsi üsulları və metodları ilə əlaqəli ola bilməz, yalnız onun həyata keçirilməsi ardıcıllığını, ümumi qəbul edilmiş proseduru, prosedur və nəticələrin tərtibini tənzimləməlidir. .
Audit qaydalarının (standartlarının) köməyi ilə onlar təlim proqramlarını və auditorların sertifikatlaşdırılması üçün vahid tələbləri formalaşdırır, audit fəaliyyətinin keyfiyyətini tənzimləyirlər. Audit standartları auditin keyfiyyətini məhkəmədə sübut etmək və auditorların məsuliyyət səviyyəsini müəyyən etmək üçün əsasdır. Onlar auditin aparılmasına ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, metodoloji məsələləri və auditorların əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. İqtisadi şəraitdə baş verən dəyişikliklərdən asılı olaraq, auditorlar tərəfindən həyata keçirilməli olan ümumi qəbul edilmiş qaydalara (standartlara) əlavələr verilir. Özünə icazə verən auditor
standartlara dair şərhlərdən yayınma təcrübəsi, bunun səbəbini əsaslandırmağa borcludur. Nəzərə almaq lazımdır ki, audit standartları xüsusi metodları, hərəkətləri və ya prosedurları deyil, ümumilikdə auditorun fəaliyyətinin düzgünlüyünü müəyyən edir. Audit prosesində istifadə olunan üsullar müxtəlif ola bilər və onların rasionallığı auditor tərəfindən əsaslandırılmalıdır.
Qaydaların (standartların) mənası:
1. Yüksək keyfiyyətli auditin təmin edilməsi.
2. Yeni elmi nailiyyətlərin sinif praktikasına daxil edilməsini təşviq etmək.
3. İstifadəçilərə audit prosesini başa düşməyə kömək edin.
4. Audit prosesinin ayrı-ayrı elementlərinin əlaqəsinin təmin edilməsi.
5. Audit işinin rasionallaşdırılması və sadələşdirilməsi.
6. Ayrı-ayrı audit təşkilatlarının iş keyfiyyətinin müqayisəsinin təmin edilməsi
Audit standartları bütün audit işlərini əhatə edən qayda və qaydalar deyil. Onlar auditin prinsiplərinin aydın və qısa xülasəsini, audit prosesində mümkünlüyünü və gücünü təsdiq edən müəyyən edilmiş peşəkar standartları ehtiva edir.
Bütün standartlar cədvəldə təqdim olunan eyni quruluşa malikdir
Cədvəl 2.3.1
Auditin Standart Strukturu
Bölmə başlığı |
|||
Bunun inkişafının məqsədi və ehtiyacı |
|||
Ümumi müddəalar |
standart, standartlaşdırma obyekti, tətbiq dairəsi |
||
standart, digər standartlarla əlaqə |
|||
Əsas anlayışlar və op- |
|||
istifadə edərək bölmələr |
|||
və onların qısa təsviri |
|||
standarta daxildir |
|||
Standartın mahiyyəti |
Təsvir tələb edən problem tərtib edilir, |
||
onun təhlili aparılır və onun həlli üsulları verilir |
|||
Praktik |
Müxtəlif proqramlar daxildir: diaqramlar, cədvəllər, |
||
tətbiqlər |
sənədlərin nümunəsi və s. |
||
Standart, digər normativ sənədlər kimi, standartın nömrəsi, qüvvəyə minmə tarixi, işlənmə məqsədi, standartın əhatə dairəsinin göstəricisi, problemin təhlili və mümkün prosedurlar kimi vacib məlumatları ehtiva etməlidir. həll etmək üçün.
Standartın tərtibi üçün sənədin strukturu aşağıdakı kimidir: başlıq səhifəsi, məzmunu, standartın faktiki mətni, sənədə əlavələr (zəruri hallarda).
3.2. Audit standartlarının təsnifatı
Qaydalar (standartlar) üç əsas qrupa bölünür:
- auditin federal qaydaları (standartları);
- peşəkar audit assosiasiyalarında qüvvədə olan auditor fəaliyyətinin daxili qaydalarını (standartlarını);
- auditor təşkilatlarının və ayrı-ayrı auditorların audit fəaliyyətinin qaydalarını (standartlarını).
Auditin federal qaydaları (standartları) auditor təşkilatları, fərdi auditorlar, habelə onların məsləhət xarakterli olduğu qeyd olunan müddəalar istisna olmaqla, audit aparılan subyektlər üçün məcburidir. Onlar Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən təsdiqlənir.
Peşəkar audit birlikləri, nizamnamələrində nəzərdə tutulmuş hallarda, öz üzvləri üçün audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) zidd olmayan daxili qaydalar (standartlar) müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Eyni zamanda, audit fəaliyyətinin daxili qaydalarının (standartlarının) tələbləri audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) tələblərindən aşağı ola bilməz.
Auditor təşkilatları və ayrı-ayrı auditorlar audit fəaliyyəti üçün federal qaydalara (standartlara) zidd olmayan öz qaydalarını (standartlarını) müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Eyni zamanda, audit təşkilatlarının və fərdi auditorların bu qaydaların (standartlarının) tələbləri audit fəaliyyətinin federal qaydalarının (standartlarının) və peşəkar audit assosiasiyasının audit fəaliyyətinin daxili qaydalarının (standartlarının) tələblərindən aşağı ola bilməz. onların üzvləridir.
Auditor təşkilatları və fərdi auditorlar, Rusiya Federasiyasının qanunvericilik və digər normativ hüquqi aktlarının tələblərinə və audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) uyğun olaraq, aşağıdakılar istisna olmaqla, öz işlərinin üsullarını və üsullarını müstəqil seçmək hüququna malikdirlər. auditin planlaşdırılması və sənədləşdirilməsi, auditorun iş sənədlərinin və audit fəaliyyətinin federal qaydalarına (standartlarına) uyğun olaraq həyata keçirilən audit hesabatının tərtib edilməsi.
Federal audit standartları
Qüvvədə olan daxili audit standartları
peşəkar audit assosiasiyalarında
Audit təşkilatlarının və fərdi auditorların daxili standartları
düyü. 2.3.1. Audit standartlarının təsnifatı
Cədvəl 2.3.2 |
||
Standart |
Tətbiq sahəsi |
|
Federal standartlar |
Audit təşkilatları üçün məcburidir, |
|
audit fəaliyyəti |
fərdi auditorlar və yoxlanılan qurumlar üçün |
|
Daxili səs standartları |
Peşəkar audit assosiasiyalarının üzvləri üçün. |
|
mənəvi fəaliyyət, |
Federal audio standartlarına zidd ola bilməz |
|
peşəkar sahədə aktivdir |
tor fəaliyyəti, onların tələbləri aşağı ola bilməz |
|
nal audit |
federal standartların tələbləri |
|
birliklər |
audit fəaliyyəti |
|
Audit təşkilatı daxilində fəaliyyət göstərmək. Bacarmazlar |
||
Daxili standartlar |
federal standartlara ziddir, onların tələbləri yoxdur |
|
audit təşkilatları və |
federal standartların tələblərindən aşağı ola bilər və |
|
peşəkar audit assosiasiyasının qaydaları, |
||
fərdi auditorlar |
||
bu təşkilatların üzvü olduğu və |
||
fərdi auditorlar |
||
Rusiya qaydalarına (standartlarına) 11 qrup daxildir, onlardan 10 qrup beynəlxalq standartların qruplarına uyğundur və 11-ci qrup "Təhsil və təlim" adlanır və "Auditor təhsili" və "İxtisas imtahanlarının proqramları, keçid qaydası" standartlarını əhatə edir. bu imtahanlar, imtahan komissiyalarının yaradılması və onların iş qaydaları”.
Birinci qrup “Giriş qeydləri” 3 standartı özündə əks etdirir və audit fəaliyyətinin şərtlərinin siyahısını, audit təşkilatlarının daxili standartlarına dair tələbləri, müvafiq xidmətlərin tərkibini və məzmununu ehtiva edir.
İkinci qrup “Məsuliyyət” auditorların və audit firmalarının məsuliyyət məsələlərinə həsr olunmuş 9 standartdan ibarətdir. Bu standartlarda audit fəaliyyətinə daxili və kənar nəzarətin həyata keçirilməsinin təfərrüatları, audit zamanı qaydalara əməl olunmasının yoxlanılması, auditi həyata keçirən şəxslərin hüquq və vəzifələri, auditor təşkilatının auditin aparılmasına razılıq verməsi barədə öhdəlik məktubu müzakirə olunur. audit.
Üçüncü qrup “Planlaşdırma” – auditin planlaşdırılması ilə bağlı 3 standart.
Dördüncü qrup, “Daxili nəzarət” müştərinin binasında kompüter məlumatlarının işlənməsi şərtləri də daxil olmaqla, daxili nəzarət prosedurları ilə əlaqəli 2 standartdan ibarətdir.
Beşinci qrup “Audit sübutları” auditin ən mühüm aspektlərini təsvir edən 9 standartı əhatə edir: audit sübutlarının toplanması üsulları, analitik prosedurlar, auditin seçilməsi, mühasibat uçotunda təxminlərin istifadəsi və s.
Altıncı qrup, “Üçüncü tərəflərin işindən istifadə” audit üçün ekspertlərin istifadəsini, daxili auditorun və digər audit firmasının işini əhatə edən 3 standartı əhatə edir.
Yeddinci qrup “Auditdə tapılan nəticələr və hesabatlar” hesabatların və nəticələrin tərtibi, rəyin hazırlanması, auditordan təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yazılı məlumatların hazırlanması qaydası məsələlərinə həsr olunmuş 3 standartdır.
Səkkizinci qrup “İxtisaslaşdırılmış sahələr” 2 standartdan ibarətdir. Bu qrupa xüsusi audit tapşırıqları üzrə auditin aparılmasına və proqnozlaşdırılan maliyyə məlumatlarının öyrənilməsinə həsr olunmuş materiallar daxildir.
Kadrlar auditinin hüquqi əsasları.
Audit fəaliyyətinin tənzimlənməsi.
Diaqnostik tədqiqatın müstəsna əhəmiyyəti onun effektivliyinin, alınan məlumatların etibarlılığını, prosedurların etibarlılığını və peşəkarlığını təmin etmək üçün müəyyən qaydaların istifadəsi ilə dəstəklənməsini tələb edir. Auditorun işi iki qrupa aid olan sənədlərə uyğun təşkil edilməlidir:
dövlət qanunvericiliyi;
Audit standartları və digər qaydalar.
Auditin nəticələri bir çox iqtisadi qərarlar üçün əsasdır, ona görə də bütün ölkələrdə audit kifayət qədər ciddi şəkildə tənzimlənir. Hüquqi baza dörd səviyyəli sənədlərdən ibarətdir:
Hər bir auditor üçün məcburi və dəyişməz tələbləri əks etdirən normativ sənədlər;
Audit fəaliyyətinin qaydaları (standartları) - auditorlar tərəfindən həyata keçirilən işin keyfiyyət və dürüstlüyünün standartı kimi nəzərdən keçirilən peşəkar tövsiyələr;
Müqavilələr, yəni. iki və ya daha çox şəxs arasında mülki hüquq və vəzifələrin yaradılması və ya xitamına dair müqavilələr (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, 1-ci hissə, 420-ci maddə). Bu müqavilələr heç bir halda normativ sənədlərin tələblərini poza bilməz və yalnız müstəsna hallarda standartlara zidd ola bilər;
Peşəkar tənzimləmə, o cümlədən etik standartları, əsasən, xüsusi məcəllədə müəyyən edilmişdir. Hər hansı mənəvi tələblər kimi, bu qaydalar da məhkəmə və ya arbitraj üçün məcburi ola bilməz. Bununla belə, auditorun davranışı onun qərarlarının qəbul edilmiş peşəkar standartlardan kənara çıxmamasını nəzərdə tutur.
Rusiya Federasiyasında audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin təşkili Rusiya Federasiyasının Prezidenti yanında Audit fəaliyyəti üzrə Komissiya tərəfindən həyata keçirilir. Komissiya haqqında əsasnamə Rusiya Federasiyasının Prezidenti tərəfindən təsdiq edilir və o, onun sədrini də təyin edir.
Audit fəaliyyətini tənzimləyən əsas sənəd olan "Auditorluq fəaliyyəti haqqında" Rusiya Federasiyasının Qanunu, müstəqil qeyri-departament maliyyə nəzarəti kimi audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsinin hüquqi əsaslarını müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq yaradılmış bütün təsərrüfat subyektlərinin, habelə yerli özünüidarəetmənin bütün səviyyələrinin dövlət orqanlarının fəaliyyətinin auditini həyata keçirərkən istifadə olunur.
Audit standartları audit fəaliyyətinin tənzimlənməsi və yüksək keyfiyyətli auditin aparılması problemini həll etmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. Audit standartları auditorun işi üçün ümumi qəbul edilmiş tələblər toplusudur. Standartlar öz müştərilərinin və ictimaiyyətin auditorlardan gözlədikləri performans və keyfiyyətin minimum səviyyəsini təyin edir, yəni. yerinə yetirilən işin keyfiyyətinin ölçüsüdür. Audit standartları fəaliyyət dairəsindən asılı olmayaraq ardıcıl olmalıdır.
Audit standartları auditin keyfiyyətinə və etibarlılığına dair vahid əsas tənzimləmə tələblərini formalaşdırır, onlara əməl olunarsa, audit nəticələrinə müəyyən səviyyədə təminat verir. Ölkədə iqtisadi vəziyyət dəyişdikcə standartlara vaxtaşırı yenidən baxılır.
Audit standartları auditin keyfiyyətini məhkəmədə sübut etmək və auditorların məsuliyyət səviyyəsini müəyyən etmək üçün əsasdır.
Standartlar auditin aparılmasına ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, metodoloji məsələləri və auditin hansı şəraitdə aparılmasından asılı olmayaraq, bu peşənin bütün nümayəndələrinin əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. həyata.
Standartlar:
Mən auditin məqbul keyfiyyətini təmin edirəm;
yeni elmi nailiyyətlərin audit təcrübəsinə daxil edilməsini təşviq etmək;
İstifadəçilərə audit prosesini başa düşməyə kömək etmək;
Peşənin nüfuzunu artırmaq;
Auditorların müştərilərlə danışıqlar aparmasını asanlaşdırmaq;
Audit prosesinin ayrı-ayrı elementləri arasında qarşılıqlı əlaqəni təmin edin.
Audit standartları postulatlara - audit standartlarının məzmununu anlamağa kömək edən audit nəzəriyyəsinin aksiomatik müddəalarına əsaslanır. Audit fəaliyyətinin konkret halları nəzərə alınmaqla postulatlara əməl edilməlidir. Müəyyən şərtlər altında bir postulat yalan ola bilər; ona uyğun hərəkət etmək (konkret halları nəzərə almadan) auditin aparılmasında səhlənkarlıq deməkdir. Müəyyən edilməsi bütövlükdə audit fəaliyyətinə aid olan aşağıdakı postulatları ayırd etmək olar:
Mümkün maraqların toqquşması. Qiymətləndirilən şirkətin rəhbərliyi ilə auditor arasında maraqların toqquşması ehtimalı həmişə mövcuddur. Auditordan tədqiq olunan təşkilatın əməkdaşları tərəfindən təqdim edilən bütün əhəmiyyətli faktlara təbii şübhə ilə yanaşma tələb olunur;
Auditorun məşğul ola biləcəyi digər fəaliyyətlərə məhdudiyyətlər. Auditlə bağlı əlavə olaraq auditor tərəfindən göstərilən xidmətlər audit fəaliyyətinin həyata keçirilməsinə mane olarsa, bu, onun nüfuzuna mənfi təsir göstərə bilər;
Peşəkar öhdəliklər. Auditor həm onu işə götürən müştəri, həm də audit hesabatlarından istifadə edən üçüncü şəxslər qarşısında məsuliyyət daşıyır. Mənəvi ilə yanaşı, əksər hallarda auditor audit nəticələrinin maraqlı istifadəçiləri qarşısında birbaşa maliyyə məsuliyyəti daşıyır.
Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası beynəlxalq audit standartlarını, o cümlədən 29 audit standartını və 4 əlaqəli standartı işləyib hazırlamış və təsdiq etmişdir. Beynəlxalq Audit Standartları (BSS) maliyyə hesabatlarının auditində istifadə üçün nəzərdə tutulmuşdur, zərurət yarandıqda, digər məlumatların auditində və müvafiq xidmətlərin göstərilməsində istifadə olunur;
Hər bir ölkədə milli audit standartları da mövcuddur - qanun, qaydalar və ya ölkə səviyyəsində səlahiyyətli orqan tərəfindən müəyyən edilmiş audit standartları toplusu. Rusiya sistemi ilə Qərb ölkələrində qəbul edilən sistemlər arasında əhəmiyyətli fərqlərdən biri təlimatların peşəkar təşkilatlar tərəfindən deyil, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi, Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı və Federal Nəzarət Xidməti tərəfindən verilməsidir. Sığorta fəaliyyətləri. Bu, hökumətin audit fəaliyyətinə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərməsinə səbəb olur. Rusiya audit standartları Rusiya Federasiyasının Prezidenti yanında Audit Komissiyası tərəfindən təsdiqlənməlidir.
Audit standartlarının hazırlanması və qəbulu Rusiya Federasiyasının Prezidenti yanında Audit Fəaliyyəti Komissiyası tərəfindən həyata keçirilir. Beynəlxalq standartlara əsaslanan milli standartlar uçot və nəzarətdə milli xüsusiyyətlərimizi və ölkənin bazar iqtisadiyyatına keçidinin xüsusiyyətlərini nəzərə alır.
Bütün standartlar üç əsas qrupa bölünür:
Auditorun ixtisas səviyyəsini, onun müstəqillik dərəcəsini müəyyən edən ümumi standartlar;
Auditin aparılması üçün standartlar, auditorun işini planlaşdırmaq ehtiyacının müəyyən edilməsi, mühasibat və daxili nəzarət sistemlərinin öyrənilməsi və qiymətləndirilməsi, sübutların əldə edilməsi və s.
Hesabatın tərtib edilməsi standartları, yoxlanılan mühasibat hesabatlarının növlərini, onların qəbul edilmiş normativ sənədlərə uyğunluğunu, auditorun və müştəri təşkilatının administrasiyasının funksiyalarının bölgüsü, auditor hesabatının məzmunu və s.
Audit öz kommersiya uğurunu standartlara ciddi riayət etmə xüsusiyyətləri üzərində qurur. Bütün növ auditin effektivliyi onun xüsusiyyətlərinin audit standartlarına uyğunluğu əsasında qiymətləndirilir.